Позика фізособі-ФОП у 2026 році: дохід через 12 місяців та податкові ризики (аудіоверсія)

За наведених умов сума позики не включається до підприємницького доходу ФОП ані в момент її отримання, ані після спливу 12 календарних місяців, якщо позика отримана особою саме як фізичною особою поза межами підприємницької діяльності.

Чому позика не включається до доходу ФОП — платника єдиного податку

Відповідно до пп. 3 пп. 292.11 ПКУ, до доходу платника єдиного податку не включається сума поворотної фінансової допомоги, отримана та повернена протягом 12 календарних місяців з дня її отримання. Для ФОП 3 групи така сума відображається за підсумками кварталу, на який припадає закінчення 12-місячного строку (ЗІР ДПС, підкатегорія 107.01.03).

У розглянутій ситуації позичальником за договором є фізична особа, а не ФОП, а кошти перераховуються на її особистий рахунок. Якщо договір та фактичні обставини не свідчать про отримання позики в межах підприємницької діяльності, така операція є цивільними правовідносинами фізичної особи. Сам факт державної реєстрації особи як ФОП не означає, що всі її правовідносини є підприємницькими.

Отже, якщо позика отримана фізичною особою поза межами її підприємницької діяльності, правило пп. 3 пп. 292.11 ПКУ щодо включення неповерненої протягом 12 місяців фінансової допомоги до доходу платника єдиного податку до такої операції застосовуватися не повинно. При цьому визначальним є не лише вид рахунку або зазначення/незазначення статусу ФОП у договорі, а фактичний характер правовідносин та мета отримання коштів. 

Оподаткування на рівні фізичної особи

Відповідно до пп. 165.1.31 ПКУ, основна сума поворотної фінансової допомоги, отримана фізичною особою, не включається до її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Отже, при отриманні позики та протягом установленого договором строку її повернення ПДФО та військовий збір не виникають. Сам по собі сплив 12 календарних місяців з моменту отримання позики також не створює оподатковуваного доходу фізичної особи.

Податкові наслідки можуть виникнути, зокрема, у таких випадках:

Прощення (анулювання) боргу ТОВ

Якщо кредитор до закінчення строку позовної давності самостійно прийме рішення про прощення боргу, застосовуються положення пп. «д» пп. 164.2.17 та пп. 165.1.55 ПКУ. Якщо сума прощеного боргу не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2026 році — 2 161,75 грн, виходячи з мінімальної зарплати 8 647 грн), вона не оподатковується. У разі перевищення зазначеної суми, за позицією контролюючих органів, уся сума прощеного боргу підлягає включенню до оподатковуваного доходу фізособи як додаткове благо. Кредитор повинен повідомити боржника про прощення боргу рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто під підпис, а також відобразити дохід у додатку 4ДФ. Тільки за виконання цих умов фізична особа зобов'язана самостійно задекларувати дохід і сплатити податки; у разі неповідомлення податковим агентом залишається ТОВ.

Сплив строку позовної давності

Закінчення передбаченого договором трирічного строку повернення позики саме по собі не означає автоматичного виникнення оподатковуваного доходу. Відповідно до ч. 5 ст. 261 ЦКУ, за зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі спливом строку виконання. Тобто трирічна позовна давність (ст. 257 ЦКУ) починає свій відлік лише наступного дня після закінчення трьох років, установлених договором позики. Відповідно до пп. 164.2.7 ПКУ, до оподатковуваного доходу включається заборгованість, за якою минув строк позовної давності, якщо вона перевищує 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року (у 2026 році — 1 664 грн, оскільки прожитковий мінімум для працездатних осіб становить 3 328 грн). Фізична особа самостійно декларує такий дохід за підсумками року.

У разі виникнення оподатковуваного доходу застосовуються ставки:

• ПДФО — 18%;
• військовий збір — 5%.

Використання отриманої позики у підприємницькій діяльності

Якщо отримані фізичною особою кошти надалі перераховуються на підприємницький рахунок ФОП, виникає окреме питання щодо їх кваліфікації для цілей єдиного податку.

Позиція ДПС передбачає, що власні кошти фізичної особи, внесені на підприємницький рахунок ФОП, не включаються до доходу єдинника за умови, що такі кошти були оподатковані під час їх нарахування (виплати) відповідно до ПКУ та це підтверджується документально (ЗІР ДПС, категорія 107.01.03, 107.01.05). Але для позики ця вимога є проблемною, оскільки її основна сума законно не оподатковується ПДФО відповідно до пп. 165.1.31 ПКУ. Тому перерахування отриманої фізичною особою позики на підприємницький рахунок ФОП створює суттєвий податковий ризик спроби фіскалів визнати такі суми підприємницьким доходом. Для покриття бізнес-потреб безпечніше або проводити розрахунки безпосередньо з цивільного рахунку фізособи (якщо це дозволяють умови конкретних господарських контрактів), або оформляти договір поворотної фінансової допомоги одразу на ФОП з поверненням коштів до 12 місяців. Для значних сум доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію відповідно до ст. 52 ПКУ.

Висновки

Позика фізособі не є доходом ФОП: Якщо позику отримано поза межами підприємницької діяльності на особистий рахунок фізособи, правило про включення поворотної фінансової допомоги до доходу єдинника після 12 місяців не застосовується;

Неповернення позики через 12 місяців саме по собі не створює обов'язку сплати ПДФО та військового збору: Податкові наслідки для фізособи можуть виникнути пізніше: у разі прощення боргу кредитором (за правилами пп. 164.2.17 ПКУ) або спливу строку позовної давності, відлік якої розпочнеться лише після завершення 3-річного договірного строку повернення (пп. 164.2.7 ПКУ);

Перерахування позики на підприємницький рахунок ФОП створює податковий ризик: Оскільки позикові кошти не підлягають оподаткуванню при отриманні, вони не відповідають фіскальній умові ДПС щодо внесення на рахунок ФОП лише коштів, з яких сплачено податки. Безпечніше уникати транзиту таких коштів через підприємницький рахунок або заздалегідь отримати письмову ІПК.