Тема подарункових сертифікатів для платників єдиного податку вже давно викликає суперечки між податковою та фахівцями. Це питання детально розглядалося в консультаціях:
- Платникам єдиного податку 1-3 груп заборонено здійснювати розрахунки сертифікатами: стала позиція ДПС
- Подарункові сертифікати та ФОП: чому їх прийняття = загроза втрати єдиного податку
- Подарункові сертифікати: засіб розрахунку чи окремий вид товару?
- Чи може ФОП – платник ЄП другої або третьої групи приймати як оплату подарункові сертифікати?
- Розрахунки подарунковими сертифікатами у платників єдиного податку
Нижче — розбір того, як на це дивиться ДПС, і які є аргументи, чому з цим підходом можна не погоджуватися.
Позиція ДПС: сертифікат як «не гроші», тобто негрошовий розрахунок
Державна податкова служба (ДПС) зазвичай займає жорстку позицію: якщо людина отримує товар за сертифікатом, то для ФОП це може виглядати як порушення правил спрощеної системи.
Наприклад, дивимося відповідь на питання в ЗІР (107.01.02): «Чи може ФОП – платник ЄП другої або третьої групи продавати подарункові сертифікати, а потім приймати їх в якості оплати за поставку конкретних товарів/послуг покупцю?». ДПС відповідає, що нормами розд. ХІV Податкового кодексу України не заборонено продаж подарункових сертифікатів, проте розрахунок за товари подарунковим сертифікатом фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права фізичній особі – підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.
Податківці спираються на пп. 291.6 ПКУ, де сказано, що єдинники 1–3 груп мають проводити розрахунки тільки в грошовій формі (готівкою або безготівково). Їхня логіка приблизно така:
- Сертифікат — це не гроші. Він лише підтверджує право взяти товар, або його можуть трактувати як «особливий товар»;
- Виходить обмін. Коли ФОП віддає товар, а натомість отримує сертифікат, грошей у цей момент він не отримує. Це можуть прирівнювати до негрошового розрахунку — щось на кшталт бартеру чи взаємозаліку;
- Є розрив у часі. Гроші зайшли раніше (коли продали сертифікат), а товар віддається пізніше. ДПС може ділити це на дві різні події, і друга з них, на їхню думку, ніби проходить без оплати грошима.
Як наслідок, за такої позиції податкова може вимагати оподаткувати дохід за ставкою 15% і перевести ФОП на загальну систему з наступного кварталу (пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ; пп. 3 п. 293.4 ПКУ).
Аргументи проти позиції ДПС: сертифікат як різновид передоплати
На наш погляд, фіскальний підхід тут не зовсім про реальний зміст операції, що пояснюється наступним.
1. По суті гроші ФОП отримує. Коли продається сертифікат, кошти реально заходять у касу або на рахунок. А за пп. 292.6 ПКУ дохід для єдинника — це дата надходження грошей. Тобто в частині «грошової форми» вимога наче виконана, бо гроші вже отримані.
2. Сертифікат — це не окрема цінність, а підтвердження авансу. Сертифікат сам по собі нічого не «породжує», він лише показує, що людина має право взяти товар, який уже оплачено наперед. У практичному сенсі продаж сертифіката можна сприймати як аванс за товар, який віддадуть пізніше. А працювати з передоплатою єдинникам не заборонено.
3. Це не бартер. У бартері міняють товар на товар або послугу на послугу. А тут покупець нічого «натурою» не передає — він просто користується правом отримати товар, який уже оплатив грошима раніше.
Неузгодженості з підходом до РРО та загальний висновок
Окремий момент — роз’яснення ДПС щодо РРО. Податківці пишуть (див., приміром, тут, тут), що коли клієнт розраховується сертифікатом, у чеку треба показати форму оплати «БЕЗГОТІВКОВА» або «ІНШЕ» та вказати засіб оплати «Сертифікат» (рядки 18 та 19 фіскального чека). Тобто в темі РРО сертифікат фактично визнають як спосіб безготівкового розрахунку, але при цьому в темі єдиного податку можуть називати це порушенням. Через таку непослідовність у платників з’являються додаткові підстави сперечатися з претензіями.
Що в підсумку?
У підсумку ситуація для ФОП із сертифікатами залишається не до кінця визначеною, бо податкова трактує ці норми по-своєму і не завжди однаково в різних контекстах. Кожен підприємець, по суті, сам вирішує, чи варто йти в цю модель. Якщо ви готові відстоювати позицію, що сертифікат — це лише підтвердження передоплати, ним можна користуватися, але варто розуміти, що в разі спору може дійти й до суду.
Висновки
1. Ризики з боку ДПС
Податкова офіційно схильна вважати розрахунок сертифікатом порушенням умов спрощеної системи та прирівнює це до негрошових розрахунків (п. 291.6 ПКУ).
2. Інша правова логіка
З економічної точки зору сертифікат можна трактувати як підтвердження грошового авансу, і це не суперечить правилам ПКУ про грошову форму розрахунків (п. 292.6 ПКУ).
3. Рішення за платником
Працювати із сертифікатами на єдиному податку реально лише тоді, коли ви розумієте можливі спори з контролерами і готові, за потреби, захищати свою позицію аж до суду.
