Перехід ФОПа з ЄП 2% на загальну систему: перехідні операції

Ситуація:

ФОП був на ЄП 2% з 01.01.2023 по 30.06.2023 рр

З 1 липня 2023 р. перейшов на загальну систему з ПДВ

30.06.2023 р. - надав товариству  послуги  з механічної обробки металу вартістю 2 000 000,00 грн. (є акт надання послуг).

30.06.2023 р. - нарахована заробітна плата робітникам на суму 1 800 000,00 грн (зарплата за пергу половину червня, виплачена в червні – 1 000 000,00 грн).

Надійшла оплата від ТОВ за послуги: 14.07.2023 – 1 000000,00 грн  та 10.08.2023 ще 1 000 000 грн.

06.07.2023 р. була виплачена заробітна плата за червень в розмірі 800 000,00 грн.

Чи має право ФОП не відображати в доходах липня та серпня отримані суми оплати від ТОВ за надані послуги в червні?Якщо це доходи липня-серпня, то виходить, що немає витрат, бо це послуги. Чи можна зробити калькуляцію цих послуг за червень (включити заробітну плату, оренду) та, відповідно, відобразити доходи разом з витратами в день сплати цих послуг.

Чи є витратами липня виплата заробітної плати за червень?

Відповідь:

Відображення отриманого доходу у липні 2023 рок

Відповідно до пп. 1 пп. 292.1 ПКУ доходом ФОП платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Датою отримання доходу ФОПа на єдиномуподатку є дата надходження цих коштів у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (пп. 292.6 ПКУ). 

Тобто якщо послуги були надані ТОВ, коли підприємець перебував на ЄП 2% (в червні), а оплату отримував частинами, коли перейшов на ЗСО (в липні та серпні), то отриману оплату потрібно включити в дохід того днявідповідного місяця, коли її отримано на ЗСО.

Взагалі, якщо ФОП надав послуги на спрощеній системі, а кошти отримав на загальній, то виручка за цими послугами оподатковується на загальній системі. Сума такого доходу зменшується на суму документально підтверджених витрат (пп. 177.2 ПКУ).

Оскільки для визначення чистого оподатковуваного прибутку витрати ФОП на загальній системі оподаткування формуються під час отримання доходу (а не під час фактичного понесення витрат!), то ФОП має право врахувати суму витрат, що безпосередньо пов’язані з отриманням доходу, незалежно від того, на якій системі оподаткування вони фактично були понесені (сплачені) – див. роз’яснення ДПСУ із ЗІР категорії 104.05, питання: «Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування враховувати документально підтверджені витрати, які були фактично понесені під час здійснення діяльності на спрощеній системі оподаткування?».

Виходячи з цього, ФОП визнає дохід від надання послуг у липні та серпні 2023 року:

• 1 млн грн у липні, що становить 50% від вартості наданих послуг;
• 1 млн грн у серпні, що теж становить 50% від вартості наданих послуг.

Відповідно, всі витрати, оплачені з метою надання цих послуг (виплачена зарплата, оплачена оренда тощо), визнаються у липні в розмірі 50% витрат і у серпні – теж в розмірі 50% витрат. Всі витрати можна описати у калькуляції, а потім на її підставі зробити розподіл витрат на дві частини по 50% залежно від отриманої оплати. 

Зокрема, за умовами запитання витрати на зарплату (включаючи сплату ЄСВ із зарплати найманих працівників) розподіляються так:

• 50% від 1800000 грн – 900000 грн – витрати липня;
• 50% від 1800000 грн – 900000 грн – витрати серпня.

Якби суми та дати отриманих оплат від замовника були іншими, то й розподіл витрат буде іншим – витрати визнаються пропорційно до сум отриманих доходів, на дату отримання доходів, незалежно від дати понесення витрат. Доходи визнаються за касовим методом, по даті отримання коштів, а витрати враховуються за умови, що вони були сплачені коштами.