ФОП-«загальносистемник» отримав страхове відшкодування та повернув кредит: чи буде дохід?

Кредит, отриманий ФОП-«загальносистемником» на здійснення господарської діяльності не включається, ні до його доходу, ні до витрат за умови, що його буде повернено в межах терміну договору/

Окремо додаємо роз’яснення ЗІР:

• 104.04: «Чи включається до складу доходу ФОП сума кредиту, що отримана на розрахунковий рахунок ФОП?»;
• 104.05: «Чи включається до складу витрат ФОП на загальній системі оподаткування сума погашеного кредиту та сплачених відсотків за користування цим кредитом, якщо кредит отримувався для здійснення підприємницької діяльності?».

Відповідно до умови наведеної у запитанні кредит повернено в межах договору за рахунок отриманого страхового відшкодування. Тобто кредит не можна ідентифікувати як дохід ФОП.

Отримане ФОПом страхове відшкодування також не є його доходом і ось чому:

Предметом договору страхування є передача страхувальником за плату ризику, пов’язаного з об’єктом страхування, страховику на умовах, визначених договором страхування або законодавством України.

Об’єктом страхування можуть бути:

• життя, здоров’я, працездатність та/або пенсійне забезпечення;
• майно на праві володіння, користування і розпорядження та/або можливі збитки чи витрати; відповідальність за заподіяну шкоду особі або її майну (ст. 980 ЦКУ).

Страхова виплата (страхове відшкодування) - грошові кошти, що виплачуються страховиком у разі настання страхового випадку відповідно до умов договору страхування та/або законодавства (п. 50 ст.1 Закону про страхування).

Тобто отримане відшкодування не має жодного відношення до господарської діяльності ФОП, а стосується його особистого майна. Використання власного майна у господарській діяльності не змінює даного факту. В даному випадку спрацьовує пп. 165.1.27 ПКУ. 

Сума страхової виплати, страхового відшкодування отримана фізичною особою за договором страхування від страховика-резидента не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку за умови:

• факт заподіяння шкоди застрахованій особі повинен бути належним чином підтверджений;
• під час страхування майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) (пп. 165.1.27 ПКУ).

Якщо всі умови виконано, то страхове відшкодування як дохід фізичної особи не оподатковується. Якщо суму буде перевищено, то перевищення необхідно буде оподаткувати ПДФО та ВЗ.

При цьому, обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених розділом IV ПКУ (пп. 179.2 ПКУ).

Страхова компанія є податковим агентом для фізичної особи, тому декларацію можна не подавати.

Висновок: Отримане ФОПом-«загальносистемником» страхове відшкодування, використане для погашення банківського кредиту та відсотків, не включається до складу його доходів, оскільки страхове відшкодування не пов’язане з отриманням економічної вигоди від господарської діяльності, а стосується його особистого майна. Проте така виплата може бути ідентифікована як дохід фізичної особи, якщо не будуть виконані умови пп. 165.1.27 ПКУ, зокрема:

• факт заподіяння шкоди застрахованій особі повинен бути належним чином підтверджений;
• під час страхування майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, визначену за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій).