Чи може ФОП - «загальносистемник» включити др витрат оплату комунальних послуг?

Позиція Державної податкової служби

Податкові органи займають фіскальну позицію щодо цього питання. Вони не дозволяють ФОП-орендодавцю на загальній системі включати до складу підприємницьких витрат вартість комунальних послуг. Аргументація ДПС базується на тому, що договори з постачальниками комунальних послуг (обленерго, водоканал тощо) зазвичай укладені з фізичною особою як із власником нерухомості, а не з ФОП. Відповідно, такі витрати розглядаються як особисті витрати громадянина, а не як витрати, що безпосередньо пов'язані з його господарською діяльністю. Ця позиція чітко викладена у консультації в ЗІР (104.05): «Чи включає ФОП на загальній системі оподаткування до складу витрат вартість оплачених комунальних послуг з утримання приміщення, яке вона здає в оренду в межах підприємницької діяльності?».

Більше того, якщо орендар відшкодовує вартість спожитих комунальних послуг, така сума, на думку податківців, не включається до підприємницького доходу ФОП, а розглядається як дохід фізичної особи, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (18%) та військовим збором (5%).

Аргументи на користь включення до витрат

Незважаючи на позицію ДПС, існують теоретичні підстави для включення таких витрат до складу підприємницьких. Відповідно до пп. 177.4.4 ПКУ, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать "інші витрати... зокрема, витрати на оплату... експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності". Оскільки надання майна в оренду є господарською діяльністю, а сплата комунальних послуг є невід'ємною частиною експлуатації цього майна, існує логічний зв'язок між цими витратами та отриманням доходу від оренди. Проте слід усвідомлювати, що обстоювати таку точку зору, найімовірніше, доведеться в судовому порядку, оскільки вона прямо суперечить роз'ясненням контролюючих органів.

Оплата з підприємницького рахунку

Щодо можливості оплати комунальних послуг з підприємницького рахунку, то тут ситуація інша. Законодавство не забороняє ФОП використовувати кошти з підприємницького рахунку на власні потреби після сплати всіх податків та зборів. Це випливає з принципу свободи підприємницької діяльності та вільного розпорядження прибутком, закріпленого у ст. 44 ГКУ. Таким чином, на наш погляд, ФОП може оплатити комунальні послуги з підприємницького рахунку, але така операція буде розглядатися не як здійснення господарських витрат, а як використання чистого доходу (прибутку) на особисті потреби.

Хоча є думка як НБУ, так і податкової служби, що кошти з підприємницького рахунку спершу слід перерахувати на особистий рахунок, з якого і оплачувати особисті витрати. Тому для уникнення непорозумінь рекомендуємо триматися такої думки.

Висновки:

Включення до витрат є ризикованим. Пряме віднесення вартості комунальних послуг до складу підприємницьких витрат ФОП на загальній системі оподаткування несе значні податкові ризики через однозначно негативну позицію ДПС, викладену в ЗІР. Позиція ДПС є пріоритетною для уникнення спорів. Податкові органи вважають такі платежі особистими витратами фізичної особи, оскільки договори на комунальні послуги укладені з нею, а не з ФОП;

Альтернативна точка зору може потребувати судового захисту. Хоча ПКУ потенційно дозволяє пов'язувати такі витрати з господарською діяльністю, довести це на практиці без судового оскарження рішень ДПС може бути проблематичним;

Оплата з рахунку ФОП можлива. ФОП має право сплачувати комунальні послуги з підприємницького рахунку, але ця сума не зменшить його оподатковуваний дохід. Така операція трактується як використання власного прибутку, що залишився після оподаткування, на особисті потреби. Хоча для уникнення непорозумінь краще оплачувати з особистого рахунку.