Ліквідація багаторічних насаджень платником єдиного податку IV групи

Запитання: Підприємство – "єдинник" IV групи (платник ПДВ, сільгоспвиробник) займається також садівництвом. До 01.01.2017 року воно знаходилось на спецрежимі оподаткування.

На 108 рахунку обліковуються насадження абрикосу в кількості 15 га. Насадження в плодоносному віці в минулих роках давали прибуток. Але зайшовши в чергову зиму через сильні морози не вийшли з неї здоровими. Було прийнято рішення викорчувати сад абрикосу та насадити інші насадження.

Як на практиці провести таку операцію в бухобліку? Які є нюанси в частині ПДВ? Яку документацію потрібно для цього мати?

Бухгалтерський облік

З метою бухгалтерського обліку класифікацію біологічних активів рослинництва проводять за такими ознаками:

- за терміном використання;

- за методом оцінювання вартості;

- за видами (культурами) рослин.

За терміном використання насадження абрикосу (плодові насадження кісточкові) – це довгострокові біологічні активи рослинництва.

Для визначення непридатності багаторічних насаджень і встановлення неможливості та/або неефективності їх використання, а також для оформлення документації на списання багаторічних насаджень безпосередньо на підприємстві створюється комісія.

Комісія створюється наказом керівника підприємства та складається з голови комісії (керівника або його заступника) та членів комісії (головного бухгалтера або його заступника; осіб, на яких покладено відповідальність за збереження майна; працівників інженерних, технічних, технологічних та інших служб підприємства, які добре знають об'єкт основних засобів).

Комісія зі списання багаторічних насаджень:

- проводить інвентаризацію багаторічних насаджень, які пропонуються до списання, та за її результатами складає акт за встановленою формою. Докладно про інвентаризацію ми писали тут;

- установлює економічну (технічну) доцільність чи недоцільність відновлення та/або подальшого використання багаторічних насаджень та вносить відповідні пропозиції;

- установлює конкретні причини списання багаторічних насаджень: знищення, фізичне зношення, реконструкція та інше;

- установлює можливість використання окремих матеріалів знищених багаторічних насаджень, що підлягають списанню і забезпечує контроль за проведенням їх оцінки;

- складає Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) (форма №ДБАСГ-3).

В Акті за формою №ДБАСГ-3 зазначають дані, які характеризують об'єкт, а саме:

• рік закладання;
• первісну вартість (переоцінку);
• суму нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку;
• причини списання;
• економічну (технічну) недоцільність та/або неможливість відновлення активів.

Протокол засідання комісії, акт інвентаризації та Акт на списання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) затверджуються керівником підприємства.

Вартість насаджень списується з рахунку 108 таким чином:

Дт 131 Кт 108 – на суму накопиченого зносу  на момент списання;

Дт  976 Кт 108 – на залишкову вартість на момент списання.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Для цілей оподаткування ПДВ слід керуватися нормами п. 189.9 ПКУ: якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Акт за формою №ДБАСГ-3 може слугувати таким документом, якщо в ньому буде відображено інформацію про причини знищення насаджень (пошкодження внаслідок морозів), а також про сам факт знищення та його результати (зокрема, про матеріальні цінності, що отримані внаслідок знищення насаджень – дрова, деревина тощо).