Відповідно до ст. 1 Закону про бухоблік та п. 3 НП(С)БО 1 в бухобліку товари, в тому числі імпортні, відображаються на дату їх визнання активами, контрольованими підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому. Зазвичай контроль над активом полягає в отриманні права власності на нього (див. лист Мінфіну від 03.03.2007 р. №31-34000-20-10/4345).
Надалі Мінфін також зазначає, що датою здійснення операції для зарахування підприємством активів (товарів) на баланс є дата, на яку підприємству переходять усі ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на придбані активи (товари) (див. лист Мінфіну від 18.11.2016 р. №31-11410-07-27/32754 та від 21.04.2009 р. №31-34000-20-27/11292).
І нарешті, запаси визнають активами тільки тоді, коли їх вартість може бути достовірно визначена (п. 5 П(С)БО 9, п. 2.1 Методрекомендацій №2). Втім, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, то такі запаси можуть оцінюватися і відображатися в обліку за справедливою вартістю, з подальшим коригуванням до первісної вартості (абз. 8 п. 9 П(С)БО 9).
Зверніть увагу, що умови поставки, визначені ІНКОТЕРМС не визначають дату переходу права власності на товар. Спиратися на умови поставки для визначення дати оприбуткування можна лише у разі, якщо дату переходу права власності міжнародним договором не визначено (про це ми також зазначали тут https://consulting.dtkt.ua/taxation/profits-tax/11706).
Тому, якщо дата переходу права власності на товар не визначена у договорі, то тоді дійсно слід звертатися до ІНКОТЕРМС, адже у них прописано дату переходу ризиків й вигод, пов’язаних з правом власності на придбані активи (товари).
FOB (… named port of shipment) англ. Free On Board, або Франко борт (… назва порту відвантаження) — термін інкотермс 2000 та 2010, який означає, що продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження. Це означає, що з цього моменту усі витрати і ризики чи втрати ушкодження товару повинен нести покупець. За умовами терміна FOB на продавця покладається обов'язок з митного очищення товару для експорту. Цей термін може застосовуватися тільки під час перевезення товару морським чи внутрішнім водним транспортом.
Тобто за умовами FOB всі ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на придбані товари, переходять до купця у момент відвантаження товару морським транспортом. Тобто датою оприбуткування товару, вважаємо, має бути дата відправки товару постачальником (в обліку такі товари відображаються як товари в дорозі на додатково відкритому аналітичному субрахунку).
Відповідно до листа Мінфіну від 15.09.2009 р. №31-34000-10-16/24584 імпортований товар оприбутковують як актив на підставі наявних первинних документів, що підтверджують перехід до покупця всіх ризиків і вигоди, пов’язаних із правом власності на товар й отримання контролю за ним, а також надають достовірну інформацію про обсяг господарської операції.
Для морських перевезень таким документом є коносамент або морська накладна (Bill of Lading). Що стосується інвойсу, то податківці говорили, що для оприбуткування товару недостатньо лише одного інвойсу (див. лист ГУ ДФС у м. Києві в листі від 31.03.2017 р. №6964/10/26-15-14-05-04-22). Хоча фахівці Мінфіну у листі від 16.02.2017 р. №31-11410-06-5/4339 роз’яснюють коли інвойс може бути визнаний первинним документом.
Також відмітимо, що подекуди податківці хочуть бачити датою оприбуткування товару датою оформлення митної декларації (див. зокрема, ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 15.04.2019 р. №1608/10/26-15-14-08-13ІПК, ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 17.08.2018 р. №3568/ІПК/26-15-14-08-28).
Втім, впевнені, що це твердження є хибним й слід орієнтуватися на умови договору щодо переходу права власності, якщо там це не прописано, тоді на умови поставки ІНКОТЕРМС.
А тому дата відображення в обліку імпортного товару не залежить від дати оформлення МД і може відповідати їй, тільки якщо на дату оформлення МД підприємству передані ризики та вигоди, отриманий контроль, а також вартість активів, що імпортуються, достовірно визначена. Повний контроль над активом виникає тільки за фактом отримання його у володіння, тобто за фактом надходження товару на склад підприємства.
Додатково читайте про зміни в умовах поставки FOB (Free On Board – Вільно на борту) тут https://news.dtkt.ua/state/zed/58866
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити