• Посилання скопійовано

Коригування суми митних платежів при імпорті товару: що в обліку?

Підприємство імпортує товарів. Митним органом збільшено митну вартість та донараховано митні платежі. Підприємство прийняло рішення оскаржувати це в суді. Митним органом надано аркуш коригування із збільшенням суми митних платежів. Як відображати суми мита та ПДВ, якщо судова справа ще триває?

Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону про бухоблік підставою для бухобліку господарських операцій є первинні документи. У даному випадку таким первинним документом є митна декларація (МД).

При цьому, різниця між сумами платежів, нарахованими за митною вартістю, визначеною декларантом, і митною вартістю, визначеною митним органом (у разі внесення грошової застави на відповідний рахунок митного органу) у МД відображається з кодом 55.

 

ПДВ

Щодо ПДВ, то податківці у ІПК від 04.01.2019 р. №66/6/99-99-15-03-02-15/ІПК роз’яснювали, що відповідно до пп. 198.2 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ.

У випадку ж, якщо після митного оформлення товарів, поміщених у митний режим імпорту, змінюється величина митної вартості таких товарів (за рішенням суду, яке набрало законної сили, або контролюючим органом прийнято рішення про коригування заявленої митної вартості товарів), коригування податкового кредиту з ПДВ здійснюється на дату оформлення аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 до Положення №450.

Таким чином, у періоді оформлення митної декларації підприємство визнає ПК з ПДВ без врахування донарахованої суми митних платежів (тобто лише суму ПДВ, яка нарахована з митної вартості товару, що була зазначена декларантом).

Після здійснення доплати митних платежів і отримання аркуша коригування підприємство має право збільшити суму ПК з ПДВ на відповідну донараховану суму ПДВ.

Якщо в подальшому в судовому порядку буде визначено, що збільшення митної вартості і донарахування митних платежів було неправомірним, митним органом буде оформлено ще один аркуш коригування, на підставі якого платник податку знову відкоригує суму ПК з ПДВ, але тепер вже в сторону зменшення.

Результати таких коригувань знайдуть своє відображення у рядку 11.1 (або 11.2) декларації:

  • зменшення відображається із знаком «–»;
  • збільшення - із знаком «+».

При цьому, в обліку сума сплачених гарантійних митних платежів відображається записом Дт 377 Кт 311. А після отримання аркушу коригування сума ПДВ з субрахунку 377 відноситься до дебету субрахунку 641.

Якщо ж наступним аркушем коригування буде зменшено суму митної вартості і, відповідно, ПДВ, то вважаємо, що в обліку таке зменшення необхідно відобразити зворотнім записом - Дт 377 Кт 641, оскільки в подальшому така сума підлягає поверненню митними органами (або врахуванням в рахунок наступних операцій з ввезення).

 

Мито

Оскільки з кодом 55 відображається лише сума гарантійних платежів (що ще не означає, що сума таких податків є нарахованою), то вважаємо, що на собівартість товару підприємство має відносити лише ту суму мита, яка була нарахована з митної вартості, яка зазначена декларантом. Після отримання аркушу коригування для обліку суми такого мита, необхідно зважати на те, чи був товар вже реалізований, чи ні:

  • якщо товар ще не було продано, то підприємство в обліку відображає запис Дт 28 Кт 377 у сумі збільшення розміру мита, яка зазначена у аркуші коригування;
  • у разі, якщо товар вже було реалізовано, донарахована сума мита відображається записом Дт 902 Кт 377.

Якщо в подальшому судом буде визнано неправомірність донарахування сум митних платежів і митним органом буде надано ще один аркуш коригування, то облік такого коригування також буде залежати від того, чи продано такий товар:

  • якщо товар все ще не було реалізовано, то зменшення відображається записом Дт 28 Кт 377 методом «Червоне сторно» (тобто із знаком «-»);
  • у разі, коли такі товари вже було реалізовано, зменшення митних платежів здійснюється записом Дт 902 Кт 377 методом «Червоне сторно» (тобто із знаком «-»).

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.

Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.

Зареєструватись

Автор: Станіслав Горбовцов

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Як вести облік води, добутої із власної свердловини?
    Підприємство має власну свердловину на воду, яку використовує для виробництва бетонних сумішей. Як обліковувати видобуту воду та її використання у виробництві? Зокрема, чи можна її обліковувати на 201 рахунку (разом з іншою сировиною), чи обов'язково використовувати 23 рахунок (допоміжне виробництво)? Якими внутрішніми документами краще оформити сам видобуток води та передачу її у виробництво?
    10.07.202513
  • Розроблено програмний код: до якої групи НМА віднести?
    Стороння організація розробила підприємству програмний код вартістю 192 000 грн. До якої групи НМА віднести і які строки використання?
    09.07.202526
  • Допомога від Mercy Corps для ФОП-ВПО: оподаткування та облік
    Чи включається до доходу та чи оподатковується цільова благодійна допомога, отримана ФОП-"єдиноподатником" ІІ групи (який є ВПО) на свій підприємницький рахунок від іноземної неурядової організації "Mercy Corps", яка відобразила цю виплату в звітності з ознакою доходу "190"?
    07.07.202511
  • Облік безоплатно отриманого акційного товару
    Підприємство в рамках акції отримало від постачальника товар з нульовою вартістю для подальшого продажу. Як коректно оприбуткувати такий безоплатно отриманий товар у бухгалтерському обліку? Як відобразити в бухобліку його подальшу реалізацію?
    03.07.202520
  • Як відобразити нарахування відсотків за користування податковою пільгою в бухобліку?
    На територію України були ввезені інструменти від постачальника-нерезидента в режимі тимчасового ввезення на 3 місяці та сплачено 12% при розмитненні. На сьогодні переведено інструменти з режиму тимчасового ввезення в режим імпорту. При імпорті сплатили суму ПДВ за вирахуванням %, які було сплачено в режимі тимчасового ввезення та проценти за користування податковою пільгою (код митних платежів 057 ). Як відобразити нарахування відсотків за користування податковою пільгою в бухобліку?
    01.07.202534