За неуплату налогоплательщиком ЕСВ его контрагент не отвечает

Вопрос: Предприятию выставлена претензия. Помимо основного долга, инфляции и годовых, в расчет суммы претензии включены штрафные санкции налоговой инспекции, предъявленные кредитору предприятия и его обособленному подразделению в связи с неуплатой ими ЕСВ. Правомерны ли требования кредитора и несет ли предприятие солидарную ответственность за невыполнение кредитором и его обособленным подразделением своих обязательств?

Ответ: 

Отметим, что судебная практика уже несколько лет подряд рассматривая налоговые споры, указывают следующее. Налоговое законодательство Украины не ставит право налогоплательщика на налоговый кредит, уменьшение финансового результата в зависимости от действий или бездействия его контрагентов или неуплаты последним своих налоговых обязательств и др. В случае нарушения контрагентом налоговой дисциплины ответственность и негативные последствия должны наступить именно для этого лица.

Недопустимость привлечения к ответственности одной компании, в случае за неправомерные действия другой компании подтверждается практикой Европейского суда по правам человека. Так, в пункте 71 решения по делу от 22 января 2009 «Булвес» АД против «Болгарии» Европейский суд по правам человека пришел к такому выводу: «... Суд считает, что компания-заявитель не должна нести ответственность за последствия невыполнения поставщиком его обязанностей по своевременному декларирования налога на добавленную стоимость и, как следствие, платить налог на добавленную стоимость повторно вместе с пеней. Суд считает, что такие требования приравниваются к чрезвычайному обременения для компании-заявителя, что нарушило справедливый баланс, который должен был поддерживаться между требованиями интересов и требованиями защиты права собственности».

Итак, Европейский суд по правам человека четко определяет правило индивидуальной ответственности налогоплательщика. То есть, добросовестный налогоплательщик не должен испытывать негативных последствий из-за нарушения со стороны его контрагента.

Однако, приведенные выше выводы основываются в первую очередь на предписаниях Налогового кодекса Украины. А в соответствии с предписаниями п. 1.3 НКУ этот Кодекс не регулирует вопросы, в частности, погашение обязательств по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, сборов на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций.

В то же время, уплата ЕСВ осуществляется налогоплательщиком независимо от финансового состояния плательщика (п. 12 ст. 9 Закона №2464). Таким образом, невыполнение обязательств должником по договору никоим образом не влияет на обязанность плательщика ЕСВ уплатить сумму согласованного денежного обязательства по ЕСВ в бюджет.

В случае несвоевременной или не в полном объеме уплаты единого взноса к плательщику применяются финансовые санкции, предусмотренные настоящим Законом, а должностные лица, виновные в нарушении законодательства о сборе и ведении учета единого взноса, несут дисциплинарную, административную, гражданско-правовую или уголовную ответственность в соответствии с законом (п. 11 ст. 9 Закона №2464)

Также следует учитывать, что  объектом налогообложения ЕСВ является сумма дохода, выплаченная физическому лицу, находящемуся с налогоплательщиком (лицами, перечисленными в п. 1 ст. 4 Закона №2464) в трудовых отношениях выполняет работу на условиях гражданско-правового договора. Поэтому, учитывая приведенные выше условия уплаты ЕСВ, контрагент не может нести никакой юридической ответственности в т.ч. и в порядке регресса, ведь не принимает участия в формировании выплат работникам своих бизнес-партнеров.

Доход в виде зарплаты (суммы, порядка выплаты, режим работы) работникам является исключительной компетенцией работодателя, а не их контрагентов. То же касается и лиц, с которыми таким работодателем заключены договоры гражданско-правового характера. Такой доход (а значит, и база начисления и уплаты ЕСВ) может как увеличиваться, так и уменьшаться, и руководит процессом формирования такого дохода исключительно работодатель. 

Поэтому, за неуплату ЕСВ, так же как и НДФЛ или военного сброра с сумм доходов нанятых физлиц, ответственность несет исключительно работодатель.