Последствия нерегистрации налоговой накладной на экспорт товаров

Согласно п. 120-1.1 НКУ нарушение плательщиками НДС предельных сроков регистрации налоговых накладных, подлежащих предоставлению покупателям - плательщикам НДС, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, установленных ст. 201 НКУ, влекут за собой наложение на плательщиков НДС, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере:

• 10 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
• 20 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
• 30 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
• 40 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки - в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Пунктом 120-1.1.2 НКУ определено, что отсутствие по вине плательщика регистрации налоговой накладной, подлежащей предоставлению покупателю - плательщику НДС, и расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления влечет за собой наложение на налогоплательщиков, на которых в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафа в размере 50 процентов от суммы НДС, указанной в таких налоговой накладной/расчете корректировки.

Как видим, на случаи составления НН на экспорт товаров эти штрафные санкции не распространяются. 

Что касается административной ответственности, то, согласно разъяснения (категория 101.30), размещенного на сайте ГФСУ в «ОИР», отсутствие факта регистрации в ЕРНН налоговой накладной или нарушение сроков такой регистрации не является основанием для неотражения налогоплательщиком - продавцом товаров/услуг суммы НДС по таким налоговым накладным в налоговых обязательствах соответствующего отчетного периода, а следовательно, не приводит к нарушению порядка ведения налогового учета. То есть отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН при условии отражения сумм НДС по такой налоговой накладной в налоговых обязательствах отчетного налогового периода не предусматривает привлечение к административной ответственности налогоплательщика - продавца товаров/услуг. 

С нашей точки зрения, такую консультацию можно применить и для случая нерегистрации НН на экспорт товаров, при условии правильного и своевременного отражения такого экспорта в декларации по НДС.