Відповідальність за неподання звітності та несплату екологічного податку

Законодавець визначив два окремих періоди та дві окремі підстави звільнення від відповідальності за деякі порушення податкового законодавства, а саме: 

• з 01.03.2020 до 27.05.2022 - на період дії карантину (пп. 52-1 підр 10 розд XX ПКУ) ; 
• з 24.02.2022 по теперішній час - на період дії воєнного стану (пп. 69.1 підр 10 розд XX ПКУ).

З 27.05.2022 р. (Закон №2260) поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок за ПКУ, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9 ПКУ, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, пп. 69.2 підр. 10 ПКУ скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого КМУ. 

З 18.03.2020 р, коли набрав чинності Закон №533, яким підрозділ 10 розд XX ПКУ доповнений пп. 52-1 щодо мораторій на застосування штрафних санкцій (кім окремих порушень) з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія «ковідного» карантину.

Платник податків звільняється від відповідальності за порушення податкового обов’язку в період дії «ковідного» мораторію, а саме з 01.03.2020 року по 26.05.2022 року (Постанова ВС від 23.01.2025 у справі №280/4889/24).Звільнення стосується як від штрафних санкцій за неподання податкової звітності, так і за несвоєчасну/несплату податку.

Разом із цим, згідно з пп. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Щодо податкової звітності, то за неподання або подання платником податків податкової звітності з порушенням строків, визначених Кодексом, передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірах, встановлених пп. 120.1 ПКУ, залежно від того, чи застосовувалися до платника протягом року штрафні санкції за таке порушення.  На період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пп. 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з абзацом восьмим (абзацом 6 в редакції, що діяла до 03.09.2023 р.) пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов’язку щодо подання звітності,   - у тому числі передбаченої пп. 46.2 ПКУ, за 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період, починаючи з 24.02.2022 до 01.06.2022 р., за І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період), та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20.07.2022 зі та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31.07.2022 р.

Отже, штрафні санкції, встановлені пп. 120.1 ПКУ, застосовуються до платників у разі неподання або подання після 20.07.2022 р. податкової звітності, зокрема, з:  

• податку на прибуток, в т.ч. для неприбуткових установ та організацій, частини чистого прибутку (доходу), єдиного податку третьої групи (зі ставкою 3 або 5 відсотків), рентної плати, екологічного податку, збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору - за І квартал 2022 року;  
• податків і зборів / платежів за інші звітні періоди — пізніше строків, визначених ПКУ для подання податкової звітності з таких податків і зборів/ платежів.  

Відтак, за неподання податкової звітності з екологічного податку, платник податків звільняється від штрафу до 26.05.2022 р (Закон №2260) та до 20.07.2022 (за умови подання звітності) по всіх деклараціях, строк подання яких припадає на вказані періоди. При цьому, сплата податку має бути до 01.08.2022 р.

Після спливу цих термінів та невиконання платниками свого податкового обов'язку до таких платників будуть застосовані штрафні санкції, визначені ПКУ, включаючи штрафні санкції та пеню за період з 27.05.2022 р по дату подання податкової звітності/сплату податку.

Висновки:

1. Звільнення від відповідальності за неподання звітності та несплату екологічного податку: З 01.03.2020 по 26.05.2022 (період карантину) та до 20.07.2022 (за умови подання звітності та сплати податку до 31.07.2022) платники звільняються від штрафів і пені за неподання декларацій та несплату екологічного податку;

2. Застосування штрафів після встановлених термінів: Після 26.05.2022 (з набранням чинності Закону №2260) та після 20.07.2022 (у разі неподання звітності чи несплати податку до 31.07.2022) до платників застосовуються штрафні санкції та пеня, передбачені ПКУ;

3. Особливості воєнного стану: На період воєнного стану (з 24.02.2022) платники, які можуть виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за неподання звітності до 20.07.2022 за умови її подання та сплати податку до 31.07.2022, інакше застосовуються штрафи.