При просрочке уплаты согласованного НО по НДС в I кв. 2011 г. предприятие должно уплатить пеню

В общем случае налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налогового обязательства и финансовых санкций (входят штрафы и пеня. В течение 10 к. д. после предельного срока для представления налоговой декларации плательщик должен уплатить сумму НО (п. 57.1 НКУ).

Пункт 126.1 НКУ устанавливает ответственность за неуплату согласованного налогового обязательства:

— при задержке до 30 к. д. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10% погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 к. д., следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Но обратите внимание: п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ регламентирует наложение штрафных санкций за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года в размере не более 1 гривни за каждое нарушение. Следовательно, при просрочке платежа по НДС в 1-м полугодии 2011 г. будут только пеня и штраф 1 грн. После 01.07.2011 г. штрафные санкции за просрочку НДС будут налагаться по общему правилу по п. 126.1 НКУ.

Относительно налога на прибыль ситуация несколько иная. В соответствии с п. 6 подраздела 10 р. ХХ НКУ финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года не применяются. Следовательно, мораторий на штрафные санкции по налогу на прибыль будет действовать только в течение II и III кварталов 2011 года.

Но на сумму налогового долга в любом случае начисляется пеня. Причем начисляется она с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (пп. 129.1.1 НКУ), по условиям вопроса, за несвоевременную уплату НДС пеня начинает начисляться с 04.05.2011 г.¹Согласно п. 2.2 Инструкции №953, начисление пени осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга), а в день погашения налогового долга и/или денежных обязательств начисление пени заканчивается. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате. Исходя из того, что учетная ставка на 20.05.2011 г. и на 02.06.2011 г. составляет 7,75% (условно), пеня исчисляется следующим образом: 15000 х 16 к. д. : 100% х 7,75% х 1,2 : 365 = 61,15 грн, 20000 х 30 к. д. : 100% х 7,75% х 1,2 : 365 = 152,88 грн.

Следовательно, при несвоевременной уплате (по условиям примера) НДС до 30.04.2011 г. предприятие должно уплатить пеню за просрочку, что в нашем случае составляет 61,15 + 152,88 = 214,03 грн.

Но и это еще не все. В соответствии с пп. 20.1.21 НКУ налоговики имеют право составлять админпротоколы о таких правонарушениях относительно должностных лиц налогоплательщиков — юрлиц.

Обратите внимание, с 01.01.2011 г. переноса уплаты НО (если дата приходится на выходной день) не происходит². Ранее перенос сроков уплаты предусматривал п. 5.3 Закона №2181.

¹ Последний день уплаты НО по НДС за март приходится на 30 апреля (суббота). 1, 2, 3 мая — тоже нерабочие дни (письмо Минтруда от 25.08.2010 г. №9111/0/14-10/13).

² Дополнительно см. статью М. Кондзелки «С 1 января сроки уплаты налогов не переносятся» в «ДК» №4/2011.