Період податкової перевірки станом на 14.11.2025 р. складає приблизно 6 років і 4 місяці (близько 2322 днів) для загальної категорії платників. Період податкової перевірки на сьогодні (14.11.2025 р.) складає приблизно 6 років і 4 місяці (близько 2322 днів), що охоплює період з липня 2019 року. Це відбувається через зупинення строків давності на період карантину та воєнного стану з 18.03.2020 до 31.07.2023 рр. (1231 днів). Таке збільшення періоду перевірки буде діяти на постійній основі, поки триває воєнний стан і після його завершення. Ми писали про це, приміром, тут, тут, тут.
Проте через дію спеціальних норм ПКУ, цей період не є універсальним для всіх: для деяких категорій (наприклад, ФОП 1–2 груп) період перевірки може бути ще довшим.
Далі - детальніше.
Базові строки давності для податкових перевірок
Згідно зі статтею 102.1 ПКУ, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня (3 календарних роки) після останнього дня граничного строку подання податкової декларації.
Для окремих випадків передбачено подовжений строк давності — 2555 днів (близько 7 років), зокрема у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 ПКУ (трансфертне ціноутворення та контрольовані операції) (див. тут).
Зупинення строків давності: загальні та спеціальні норми
Загальні норми
Згідно з пп. 52-1 та пп. 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, перебіг строків давності був зупинений для всіх платників з 18.03.2020 до 31.07.2023 включно (1231 календарний день).
Спеціальні норми
Відповідно до п. 102.3.2 ПКУ, відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого контролюючому органу згідно із законом заборонено проводити перевірку. Ця норма конкретизується у пп. 69.36 ПКУ, де зазначено, що відлік строку давності зупиняється щодо перевірок, які не проводяться згідно з підпунктами 69.2-2, 69.35-1 та 69.35-2.
Це означає, що дата відновлення строків (01.08.2023) не є єдиною для всіх:
1. Загальна група (Юрособи, ФОП на загальній системі та 3-й групі ЄП): Для них перебіг відновився з 01.08.2023, оскільки щодо них було знято основні обмеження на перевірки.
2. Платники єдиного податку 1 та 2 груп: Згідно з пп. 69.35-1, на їхні перевірки діяв мораторій до 01.12.2024. Відповідно, згідно з пп. 69.36, строк давності для них залишався зупиненим до цієї дати.
3. Платники на територіях бойових дій або ТОТ: Перебіг строків давності для них залишається зупиненим до завершення бойових дій або окупації згідно з Переліком територій (пп. 69.35-1).
4. Платники, що не підпадають під критерії плану-графіка: Якщо платник не відповідає критеріям ризиковості з пп. 69.35-2, планові перевірки щодо нього не проводяться, що також зупиняє відлік строку давності для таких перевірок згідно з пп. 69.36.
Практичні наслідки зупинення
Це означає, що контролюючий орган внаслідок карантину та воєнного стану має право проводити перевірки за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені статтею 102 ПКУ, збільшуються на період заморозки.
Розрахунок періоду перевірки станом на 14.11.2025
Для загальної категорії (відновлення з 01.08.2023)
- Базовий строк: 1095 днів.
- Період "заморозки": 1231 день (з 18.03.2020 до 31.07.2023).
- Разом: 2326 днів.
- Результат: ДПС може перевірити період, починаючи з липня–серпня 2019 року.
Для ФОП 1–2 груп (відновлення з 01.12.2024).
Для цієї категорії період "заморозки" довший, оскільки він тривав до грудня 2024 року. Таким чином, період, що охоплюється майбутньою перевіркою, буде ще ширшим і може сягати 2018 року.
Для інших категорій платників (наприклад, на територіях бойових дій чи які не підпадають під критерії плану-графіку).
Строк давності відновиться з відповідної дати, наприклад, закінчення бойових дій тощо.
Конкретний період перевірки
Наприклад, для загальної групи платників: Відлік 2322 днів назад від 14.11.2025 → приблизно 19–20 липня 2019 року. Отже, на цю дату ДПС може призначити перевірку навіть за періоди, що починаються з липня–серпня 2019 року.
Зберігання документів
Це критичний момент. Згідно з пп. 69.36 ПКУ, строки зберігання документів (визначені п. 44.1) продовжуються на весь період зупинення відліку строку давності. Отже, поки для вас діє мораторій або обмеження на перевірки, ви не маєте права знищувати документи за "старі" періоди, оскільки строк давності за ними формально не спливає.
Чи буде це діяти на постійній основі?
Для загальної категорії платників цей ефект є тимчасовим. Починаючи з 01.08.2026, коли з моменту відновлення строків (01.08.2023) мине понад 1095 днів, період перевірки знову повернеться до стандартних 3 років.
Пояснимо детальніше:
Період зупинення фіксований і становить 1231 календарних днів (18.03.2020 – 31.07.2023 включно). Він додається до базових 1095 днів лише доки від 01.08.2023 до поточної дати минуло менше 1095 днів (тобто до 31.07.2026 включно). Починаючи з 1 серпня 2026 року збільшений строк давності остаточно перестає застосовуватись, і діє звичайний 3-річний строк.
Наприклад:
Станом на 14.11.2025 перевірка можлива з липня 2019 року
Станом на 14.11.2026. Час, що минув після відновлення (з 01.08.2023) = 1 203 дні > 1095 днів. Тому період зупинення вже не впливає. Найдавніший період, що підлягає перевірці = 14.11.2026 – 1095 днів ≈ 15.11.2023. Тобто з 2026–2027 років (приблизно з кінця липня 2026) період перевірки повертається до стандартних 3 років (1095 днів).
Для платників, щодо яких перебіг строків відновився пізніше (як ФОП 1–2 груп), повернення до 3-річного циклу відбудеться відповідно пізніше (для ФОП 1–2 груп — з грудня 2027 року).
Мораторій на перевірки під час воєнного стану
Варто зауважити, що під час воєнного стану діє мораторій на проведення деяких видів перевірок для окремих категорій платників (див. тут):
- Документальних перевірок платників, податкова адреса яких є тимчасово окупованою територією (ТОТ)
- Документальних перевірок платників, податкова адреса яких є територією активних бойових дій
- Фактичних перевірок за місцезнаходженням об'єктів, розташованих на таких територіях
Однак мораторій не поширюється на документальні позапланові перевірки з підстав, визначених статтею 78 ПКУ.
Практичні рекомендації
Збереження документів: Платники податків повинні зберігати первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансову звітність мінімум протягом 1825 днів (5 років), але з урахуванням зупинення строків давності цей період фактично збільшується (див. тут, тут).
Уточнюючі розрахунки: Кожен уточнюючий розрахунок продовжує строки давності за статтею 102 ПКУ, тому варто зважено підходити до подання уточнень за старі періоди.
Оцінка ризиків: Платникам слід враховувати, що ДПС має право перевіряти значно триваліший період, ніж стандартні 3 роки, тому необхідно забезпечити належне збереження документів за всі періоди, що підлягають перевірці (див. тут).
Висновки:
Станом на 14.11.2025 період податкової перевірки для загальної категорії платників становить приблизно 6 років і 4 місяці (з липня 2019 року) через зупинення строків давності на 1231 день (карантин + воєнний стан до 31.07.2023).
Збільшений період перевірки не є постійним: для загальної категорії він повернеться до стандартних 3 років (1095 днів) з серпня 2026 року; для окремих категорій (ФОП 1–2 груп, території бойових дій) — пізніше.
Для деяких платників (ФОП 1–2 груп, на ТОТ чи територіях бойових дій, поза планом-графіком) період перевірки може бути ще довшим через додаткове зупинення строків давності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись