Період податкової перевірки на сьогодні (14.11.2025 р.) складає приблизно 6 років і 4 місяці (близько 2322 днів), що охоплює період з липня 2019 року. Це відбувається через зупинення строків давності на період карантину та воєнного стану з 18.03.2020 до 31.07.2023 (1227 днів). Таке збільшення періоду перевірки буде діяти на постійній основі, поки триває воєнний стан і після його завершення. Ми писали про це тут, тут, тут.
Далі - детальніше.
Базові строки давності для податкових перевірок
Згідно зі ст. 102.1 ПКУ, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня (3 календарних роки) після останнього дня граничного строку подання податкової декларації.
Для окремих випадків передбачено подовжений строк давності — 2555 днів (близько 7 років), зокрема у разі проведення перевірки відповідно до ст. 39 і 39-2 ПКУ (трансфертне ціноутворення та контрольовані операції) (див. тут).
Зупинення строків давності під час карантину та воєнного стану
Період "заморозки" строків
Відповідно до пп. 52-1 та 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ, на період з 18 березня 2020 року по 31 липня 2023 року (включно) (період карантину і частково воєнного стану) було зупинено перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПКУ. Цей період становить 1227 днів.
Практичні наслідки зупинення
Це означає, що контролюючий орган внаслідок карантину та воєнного стану має право проводити перевірки за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені ст. 102 ПКУ, збільшуються на період заморозки.
Розрахунок періоду перевірки станом на 14.11.2025 року
Формула розрахунку
Щоб визначити, за який період податківці можуть призначити документальну перевірку станом на поточну дату, необхідно:
- Взяти базовий строк давності: 1095 днів;
- Додати період "заморозки": 1227 днів (з 18.03.2020 до 31.07.2023 рр.);
- Разом: 2322 дні (приблизно 6 років і 4 місяці);
- Конкретний період перевірки.
Відраховуючи від 14.11.2025 назад 2322 дні, отримуємо приблизно липень 2019 року. Отже, ДПС може проводити перевірку за періоди, починаючи з середини 2019 року.
Чи буде це діяти на постійній основі?
Це правило діятиме тимчасово — відлік буде здійснюватися від поточної дати з урахуванням "замороженого" періоду. Це означає, що до базових 1095 днів буде додаватися період зупинення строків (1227 днів).
Наприклад:
- Станом на 14.11.2025 перевірка можлива з липня 2019 року;
- Станом на 14.11.2026 перевірка буде можлива з липня 2020 року.
І так далі.
З часом, коли поточна дата відійде далі від 01.08.2023 (дати відновлення перебігу строків), період, що може бути охоплений перевіркою, буде поступово зменшуватися і прямуватиме до повернення стандартних 3 років (1095 днів). Період 1231 день зупинення залишається фіксованим, але відлік 1095 днів відбувається від поточної дати, тому загальний період перевірки буде скорочуватися з часом.
Наприклад, станом на 2029 рік, коли мине більше 3 років з 01.08.2023, податківці вже не зможуть спиратися на період карантину і воєнного часу для перевірки періодів до 18.03.2020, оскільки строк давності навіть з урахуванням зупинення буде вичерпаний. Відтак, знову застосовуватиметься базовий строк 1095 днів без додавання періоду зупинення.
Особливості для різних видів перевірок
Документальні перевірки
Документальна перевірка (крім ЄСВ) проводиться за період, що визначається контролюючим органом з урахуванням базових строків давності — 1095 днів (2555 днів для трансфертного ціноутворення) за статтею 102 ПКУ, які продовжуються на період "заморозки" з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно).
Фактичні перевірки
Строк давності для фактичних перевірок також становить 1095 днів, і сплив цього строку давності теж переривався на період "заморозки" з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно). Щоб порахувати, за який період податківці можуть призначити фактичну перевірку, рахуємо від поточної дати 1095 днів і додаємо до неї період "заморозки".
Додаткові підстави для зупинення строків давності
Згідно з пп. 102.3.2 ПКУ, відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого контролюючому органу згідно із законом та/або рішенням суду заборонено проводити перевірку платника податків.
Мораторій на перевірки під час воєнного стану
Варто зауважити, що під час воєнного стану діє мораторій на проведення деяких видів перевірок для окремих категорій платників (див. тут):
- Документальних перевірок платників, податкова адреса яких є тимчасово окупованою територією (ТОТ);
- Документальних перевірок платників, податкова адреса яких є територією активних бойових дій;
- Фактичних перевірок за місцезнаходженням об'єктів, розташованих на таких територіях.
Однак мораторій не поширюється на документальні позапланові перевірки з підстав, визначених статтею 78 ПКУ.
Практичні рекомендації
Збереження документів: Платники податків повинні зберігати первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансову звітність мінімум протягом 1825 днів (5 років), але з урахуванням зупинення строків давності цей період фактично збільшується (див. тут, тут);
Уточнюючі розрахунки: Кожен уточнюючий розрахунок продовжує строки давності за статтею 102 ПКУ, тому варто зважено підходити до подання уточнень за старі періоди;
Оцінка ризиків: Платникам слід враховувати, що ДПС має право перевіряти значно триваліший період, ніж стандартні 3 роки, тому необхідно забезпечити належне збереження документів за всі періоди, що підлягають перевірці (див. тут).
Висновки:
- Період, що підлягає податковій перевірці ДПС, становить ≈2322 дні (≈6 років 4 місяці) — з липня 2019 року, через додавання 1227 днів «заморозки» (18.03.2020 – 31.07.2023) до базових 1095 днів;
- Це не постійні «6+ років»: з часом період перевірки поступово скорочуватиметься і згодом повернеться до стандартних 3 років (1095 днів), коли від 01.08.2023 мине більше 3 років;
- Збільшений строк давності застосовується як до документальних, так і до фактичних перевірок; мораторій на перевірки під час воєнного стану не скасовує саме продовження давності за ст. 102 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
