Так, чинна практика Верховного Суду підтверджує, що звичайного звернення одного покупця цілком достатньо для запуску повноцінної фактичної перевірки з боку податкового органу. Це підтверджує постанова Верховного Суду від 07.04.2026 р. у справі №560/3779/25 (ми аналізували тут).
Механізм тут доволі простий і не потребує від контролюючого органу жодної попередньої аналітичної роботи. Клієнт здійснює покупку, отримує розрахунковий документ, який не відповідає вимогам (наприклад, без фіскального номера чи без ідентифікації продавця), фіксує обставини придбання та подає офіційну скаргу до ДПС. Отриманий лист стає самостійною законною підставою для видання наказу на перевірку.
Юридичне підґрунтя такого права контролюючого органу закладене у ст. 80 ПКУ. Фактична перевірка проводиться виключно за місцем фактичного провадження діяльності платника (магазин, склад, кафе, АЗС) і без попередження про її проведення (п. 80.1 ПКУ), а її предметом є оперативний контроль дотримання порядку розрахункових операцій, обігу готівки, наявності ліцензій та легальності трудових відносин (пп. 75.1.3 ПКУ).
Що стосується підстав для призначення такої перевірки, п. 80.2 ПКУ містить вичерпний перелік обставин, за яких керівник податкового органу вправі підписати відповідний наказ. У розглянутій справі спрацювали одразу дві підстави:
- отримання інформації про можливі порушення порядку проведення розрахунків та обліку товарів (пп. 80.2.2 ПКУ) — офіційний лист ДПС, складений за скаргою заявника, було визнано достатнім джерелом такої інформації;
- виявлення ознак використання праці неоформлених осіб (пп. 80.2.7 ПКУ) — оскільки продавці на точці не значилися найманими працівниками підприємця.
Важливий висновок Верховного Суду для практики: контролюючий орган не зобов'язаний розкривати в наказі на перевірку зміст отриманої скарги чи наводити докази порушень. Достатньо посилання на відповідний підпункт ст. 80 ПКУ — це визнається мінімально необхідним та законним обсягом обґрунтування. Тому оскаржувати наказ лише через відсутність деталізації скарги — безперспективно.
Щодо суті виявлених порушень, найбільш чутливим став штраф у розмірі 639 069,00 грн — 100% вартості товару, який на момент перевірки не мав документального підтвердження обліку на точці продажу. Це найсерйозніший ризик для торгового бізнесу, оскільки санкція прив'язана до повної вартості товарних запасів, а не до фіксованої суми. Водночас Верховний Суд повернув справу на новий розгляд, оскільки суди попередніх інстанцій не з'ясували, чи фізично знаходилася форма обліку товарних запасів на точці на момент початку перевірки, і як специфіка договору комісії впливає на порядок ведення такого обліку (з урахуванням вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій»).
Практичний висновок для вашого бізнесу: щоб мінімізувати ризики, кожна розрахункова операція має обов'язково проводитися через РРО/ПРРО до моменту передачі товару покупцю — будь-які внутрішні бланки без фіскального номера є прямим сигналом для перевірки. Форма обліку товарних запасів та первинні документи (або їх копії) повинні фізично знаходитися в місці продажу вже на момент початку перевірки, включно з товаром, реалізованим за договорами комісії. Усі особи, які здійснюють розрахунки на точці, мають мати прозорий юридичний статус — офіційне працевлаштування з повідомленням ДПС або статус партнера-ФОП з поданою формою №20-ОПП на відповідну торгову точку.
Висновки
- Офіційно оформлена скарга навіть від одного покупця є самостійною та достатньою правовою підставою для призначення раптової фактичної перевірки без попереднього аналізу діяльності платника податків;
- Податковий орган не зобов'язаний розкривати в наказі на перевірку зміст скарги чи докази порушень — посилання на відповідний підпункт ст. 80 ПКУ є законним і достатнім обґрунтуванням;
- Найбільший фінансовий ризик становить відсутність форми обліку товарних запасів безпосередньо на точці продажу на момент перевірки, оскільки штраф розраховується як 100% вартості необлікованого товару.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
