Відповідно до змін, внесених Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIIІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (далі – Закон №909), починаючи з 01.01.2016 єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄВ) для платників, зазначених у ст. 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями" (далі – Закон №2464), встановлюється у розмірі 22 % визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування ЄВ (частина п’ята ст. 8 Закону № 2464).
Згідно з частиною другою ст. 9 Закону №2464 обчислення ЄВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону № 2464 нараховується ЄВ.
Статтею 8 Закону № 2464 до набрання чинності Закону №909 передбачено розмір ЄВ для кожної категорії платників, визначених Законом №2464.
Обчислення ЄВ за минулі періоди, крім випадків сплати ЄВ згідно з частиною п’ятою ст. 10 Закону № 2464, здійснюється виходячи з розміру ЄВ, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до Закону № 2464 нараховується ЄВ (частина четверта ст. 9 Закону № 2464).
Відповідно до п. 9 розд. ІV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 (далі – Порядок №435), таблиця 6 додатка 4 до Порядку №435 призначена для формування страхувальником у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу) у звітному місяці.
Якщо страхувальником здійснюється донарахування (зменшення) ЄВ у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх періодах, крім донарахування (зменшення) внаслідок збільшення (зменшення) класу професійного ризику виробництва, застосовуються коди типу нарахувань, передбачені п. 9 розд. IV Порядку №435 (п. 5 розд. V Порядку №435):
«2» - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму єдиного внеску;
«3» - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно зменшено зайво нараховану суму єдиного внеску.
Тобто, якщо нарахування заробітної плати за періоди до 01.01.2016 відбувається після вказаної дати, то застосовується ставка ЄВ у розмірі, який діє на момент нарахування, тобто 22%. При цьому із нарахованих сум ЄВ не утримується.
Однак, донарахування (зменшення) суми ЄВ на суми заробітної плати (доходу), нарахованої у періоди до 01.01.2016 р., здійснюється виходячи з розміру ЄВ, що діяв на день її фактичного нарахування. Крім того, з такого доходу роботодавець повинен здійснити утримання ЄВ з урахуванням положень ст. 8 Закону №2464 в редакції, що діяла до набрання чинності Закону №909.