Единый налог. Для физических лиц, которые желают заниматься предпринимательской деятельностью, НКУ предлагает упрощенную систему налогообложения и отчетности. На выбор предлагается три группы плательщиков единого налога (п. 291.4 НКУ):
1) первая группа - физические лица - предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300000 грн. Физическое лицо, оказывающее ІТ-услуги, не может быть плательщиком ЕН первой группы.
2) вторая группа - физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
- объем дохода не превышает 1500000 грн.
Ограничения по видам деятельности для второй группы плательщиков единого налога не распространяются на IT услуги, поэтому вы можете использовать вторую группу, до тех пор, пока объем дохода не достигнет 1500000 грн. После достижения этого объема дохода необходимо будет переходить в третью группу плательщиков единого налога.
3) третья группа - физические лица - предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 20000000 грн.
Ставка единого налога для второй группы фиксирована и составляет до 20 % минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года. В 2015 г. эта величина составляет 20% * 1218 грн = 243,60 грн в месяц. Согласно п. 295.1 НКУ эту сумму необходимо уплачивать ежемесячно до 20 числа текущего месяца (т.е. того месяца, за который уплачивается единый налог).
Ставка единого налога для третьей группы составляет 2% при условии отдельной регистрации плательщиком НДС и 4 % без такой регистрации – п. 293.3 НКУ. Чаще всего физические лица выбирают ставку 4%.
Таким образом, если физическое лицо выбирает сначала вторую группу, а потом переходит в третью – после достижения максимальной суммы дохода для второй группы, то примерный расчет годовой суммы единого налога может выглядеть следующим образом (условно предположим, что 6 месяцев используется вторая группа, и 6 месяцев- третья). Сумма единого налога за первые 6 месяцев на второй группе: 243,60 грн * 6 месяцев = 1461,60 грн. Предположим, что за эти 6 месяцев достигнут объем дохода в 1500000 грн.
Далее физлицо переходит в третью группу и уплачивает единый налог по ставке 4% с оставшейся суммы дохода:
(3000000 – 1500000) * 4% = 60000 грн.
Как видно из расчета, на второй группе удастся сэкономить 60000 грн – 1461,60 грн = 58538,40 грн.
ЕСВ. Плательщики единого налога (как второй, так и третьей группы) самостоятельно выбирают для себя размер базы начисления ЕСВ согласно п. 3 части 1 ст. 7 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. №2464-VI. Размер базы может изменяться от минимальной (которая равна минимальной заработной плате в месяце начисления ЕСВ) и до максимальной (которая равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос – также в месяце начисления ЕСВ). На данный момент это 1218 грн и 20706 грн соответственно.
Ставка ЕСВ для плательщиков единого налога составляет 34,7 % - часть 11 ст. 8 Закона о ЕСВ. Таким образом, месячная сумма ЕСВ может изменяться от минимальной (1218 грн * 34,7% = 422,65 грн) до максимальной (20706 грн *34,7% = 7184,98 грн) суммы.
Чаще всего плательщики единого налога выбирают «минимальный» вариант с ежеквартальной уплатой ЕСВ в трехкратном размере месячной суммы: 422,65*3 = 1267,95 грн. (см. абзац третий части 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Всего за год нужно будет уплатить около 5127,27 грн ЕСВ. Расчет этой суммы на 2015 г. будет таков: (1218 грн * 11 месяцев + 1378 грн) * 34,7% = 5127,27 грн. С января по ноябрь 2015 г. минимальная зарплата составляет 1218 грн, а с 1 декабря 2015 г. она повышается до 1378 грн.
Если частный предприниматель хочет иметь более высокие социальные выплаты, он может уплачивать ЕСВ и в больших суммах, нежели 34,7 % от минимальной заработной платы.