ЕСВ уплачивается при условии наличия налогооблагаемого дохода

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, для предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, базой для начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ, и сумма дохода, распределяемого между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль).

Обратимся к ст. 177 НКУ, определяющей объект обложения НДФЛ для предпринимателей на общей системе налогообложения. Согласно п. 177.2 НКУ, объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностьютакого физического лица, — предпринимателя. Следовательно, даже при условии получения выручки в случае, если расходы, понесенные в связи с ее получением, будут равны или даже превышать такую выручку, предприниматель не уплачивает НДФЛ, а значит, — и ЕСВ.

С другой стороны, если такой предприниматель имеет хотя бы гривню дохода, облагаемого НДФЛ, ему придется платить не только 15% НДФЛ с такой гривни, но и ЕСВ в сумме не меньше размера минимального страхового взноса. Напомним, что для предпринимателей установлена общая ставка ЕСВ — 34,7%. И для того чтобы установить минимальный страховой взнос, эту ставку применяют к минимальной заработной плате, установленной законом на месяц, за который начисляется доход (пп. 5 п. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ). Например, в январе 2011 г. такой минимальный страховой взнос составлял 941,00 х 0,347 = 326,53 грн.

Но, кроме минимального размера ЕСВ, установлен и его максимальный размер. Так, например, максимальный размер ЕСВ для предпринимателей в январе 2011 г. составит 14115 х 34,7% = 4897,91 грн, где 14115 грн = 941 х 15 — это максимальная величина базы начисления ЕСВ, равная 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос (пп. 4 п. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).