Оподаткування доходу за гіг-контрактами

Юридична особа набуває статусу резидента "Дія. Сіті" з дня внесення відповідного запису до реєстру, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента "Дія. Сіті" (ч. 2 та ч. 3 ст. 2 Закону №1667) та втрачає такий статус -з дня внесення відповідного запису до реєстру "Дія. Сіті".

При цьому особливості застосування до резидента "Дія. Сіті" спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Податковим кодексом України.

Резидентом «Дія. Сіті» може бути юрособа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає вимогам, визначеним ч. 1 ст. 5 Закону №1667.

ЄСВ

Згідно з ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ, єдиний внесок для платника — резидента «Дія. Сіті», який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667, встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці;

б) на суму винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667.

Отже, із вищезазначеного робимо висновок, що ЄСВ за кожного найманого працівника резидент «Дія Сіті» нараховує за ставкою 22% від МЗП (замість фактичної).

Таким чином, якщо підприємство отримало статус резидента «Дія. Сіті» з початку місяця (1 лютого 2024 року), але зпрацівниками уклав гіг-контракти не з початку місяця (з 05.02.2024 р.), нараховує ЄСВ за такий місяць (лютий) у розмірі 22% на суму фактично нарахованої заробітної плати (винагороди) незалежно від її розміру.

Про це також зазначає Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у роз'ясненні від 24 червня 2022 р.

Тобто тільки з березня 2024 резидент Дія. Сіті зможе застосувати ставку ЄСВ 22% від МЗП.

ПДФО та ВЗ

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента «Дія. Сіті» визначено пп. 170.14-1 ПКУ. Там зазначено, що податковий агент платника податку — спеціаліста резидента «Дія. Сіті» під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платникові податку у зв’язку з трудовими відносинами чи з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом №1667, оподатковує їх за ставкою, визначеною пп. 167.2 ПКУ, тобто за ставкою 5%.

Звертаємо увагу: зменшена ставка застосовується за умови, що розмір такого доходу за рік не перевищує еквівалент 240 тисяч євро. Зі суми перевищення платник самостійно доплачує податок за ставкою 18% та подає річну податкову декларацію (пп. 170.14-1.3 ПКУ).

А от ВЗ такий дохід оподатковуватимуть за ставкою 1,5% незалежно від розміру.

Увага! ПДФО за ставкою 5%, встановленою пп. 170.14-1.2 ПКУ, застосовується до доходів платника податку — спеціаліста резидента «Дія Сіті» з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому юрособа набула статусу резидента «Дія Сіті».

Згідно з пп. 170.14-1.2 та пп. 170.14-1 ПКУ за ставкою 5%, визначеною пп. 167.2 ПКУ, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються таким резидентом у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом №1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Водночас вказаними підпунктами встановлено, що у разі якщо резидент Дія. Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, то такий резидент зобов’язаний в межах звітного періоду для подання єдиної звітності, самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18%, встановленою пп. 167.1 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання єдиної звітності.

Отже, тут діємо аналогічно ЄСВ, оскільки не виконується умова нарахування винагороди за повний місяць як гіг-спеціалістам. Якщо підприємство отримало статус резидента «Дія. Сіті» з початку місяця (з 1 лютого 2024), а контракти переукладені з працівниками 5 лютого 2024 р., то до зарплати/ доходу таких працівників нарахованого за лютий 2024 року, резидент має застосувати ПДФО за ставкою 18% та ВЗ 1,5%. І тільки з березня 2024 резидент Дія. Сіті зможе застосувати пільгову ставку ПДФО до доходу вказаних працівників.