ФОП отримав відшкодування від ФСС з ТВП за лікарняним: чи подавати декларацію про доходи?

Відповідно до  ст. 18 Закону №1105, страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності підлягають, фізичні особи - підприємці.

За страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності надаються такі види матеріального забезпечення та соціальних послуг, як, зокрема, допомога по тимчасовій непрацездатності.

Оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV ПКУ, згідно з пп. 4 пп. 292.11  якої передбачено, що до складу доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку, визначеного ст. 292 ПКУ, не включаються, зокрема, суми коштів цільового призначення, що надійшли від фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

У разі, якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб (пп. 177.6 ПКУ).

Отже, дохід у вигляді матеріального забезпечення (допомоги по тимчасовій непрацездатності), який виплачується ФСС, не включається до доходу фізичної особи - підприємця проте оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків - фізичних осіб.

Податківці підкреслюють, що перелік випадків, за яких обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація про майновий стан і доходи не подається, встановлено пп. 179.2  ПКУ. Йдеться, зокрема, про випадки отримання доходів від податкових агентів.

Податковий агент щодо ПДФО зобов’язаний нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі (пп. 14.1.180 ПКУ).

Проте слід зауважити, що є позиція податкової, згідно з якою Фонд  соцстраху як  податковий агент має сам утримати і сплатити із  лікарняних 18% ПДФО і 1,5% ВЗ як із доходу фізособи та відобразити  виплату в розрахунку ф. №1ДФ (ІПК від 19.12.2017 р. №3040/Ч/99-99-13-02-03-14/ІПК, консультація в "ЗІР", підкатегорія 103.02). Тому ФОПу повинні перерахувати гроші вже за мінусом податків.

ФСС, своєю чергою, стверджує протилежне: після отримання лікарняних страхувальник, зокрема, ФОП, повинен самостійно перерахувати ПДФО і ВЗ, за утримання яких несе відповідальність (лист ФСС від 08.12.2016р. №3.2-29-2184).

На практиці фактично так і відбувається. ФСС не утримує податки, а ФОП має сам їх сплачувати (як власне зазначено в запитанні).

Якщо посилатися на вищезазначене роз’яснення податківців, а також на ще одне, то в обох роз’ясненнях ДПС підкреслює, що у підприємця – платника єдиного податку не виникає обов’язку подання декларації про майновий стан і доходи при отриманні допомоги по тимчасовій непрацездатності особисто ним, якщо при виплаті лікарняного було сплачено ПДФО і військовий збір.

Якщо ж ФОП з якихось причин не сплатив ПДФО та ВЗ, то він має подати декларацію про майновий стан і доходи, та сплатити податки за підсумками річного декларування для фізосіб.