Сума перевищення добових над граничною нормою оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%. Натуральний коефіцієнт (1,219512) застосовується, але виключно для визначення бази оподаткування ПДФО; для військового збору він не використовується.
Неоподатковувана межа добових по Україні
Відповідно до пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ до оподатковуваного доходу працівника не включаються добові витрати у межах території України в розмірі не більше ніж 0,1 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, за кожен календарний день відрядження:
У 2026 році цей ліміт становить 864,70 грн на день (8 647 грн × 0,1).
Сума добових, що перевищує встановлений ліміт, згідно з пп. 164.2.11 ПКУ вважається надміру витраченими коштами та включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Застосування натурального коефіцієнта
Згідно з пп. 164.5 ПКУ для коштів, надміру витрачених на відрядження та не повернутих у встановлені строки, об’єкт і база оподаткування ПДФО визначаються із застосуванням підвищуючого («натурального») коефіцієнта 1,219512.
Натуральний коефіцієнт для визначення бази військового збору не застосовується. Збір обчислюється виключно з «чистої» (фактичної) суми перевищення без його збільшення на коефіцієнт.
Єдиний соціальний внесок
ЄСВ на суму перевищення добових не нараховується, оскільки добові витрати не належать до фонду оплати праці.
Приклад розрахунку
- Працівник перебував у відрядженні по Україні 1 день і отримав добові в розмірі 1 200 грн;
- Гранична неоподатковувана норма: 864,70 грн;
- Сума перевищення: 1 200 − 864,70 = 335,30 грн;
- База оподаткування ПДФО: 335,30 × 1,219512 = 408,90 грн;
- ПДФО до сплати: 408,90 × 18% = 73,60 грн;
- Військовий збір до сплати: 335,30 × 5% = 16,77 грн;
- Разом утримано податків: 73,60 + 16,77 = 90,37 грн.
- Додаткові обов’язки: звітність і строки
Авансовий звіт
Оскільки виникає оподатковуваний дохід, працівник зобов'язаний надати Звіт про використання коштів/електронних грошей, виданих на відрядження або під звіт (пп. 170.9.4 ПКУ).
Додаток 4ДФ єдиної звітності
У додатку 4ДФ - сума перевищення добових та утримані з неї ПДФО і військовий збір відображаються за ознакою доходу «118».
Висновки
- Сума перевищення добових над лімітом оподатковується ПДФО та військовим збором;
- Натуральний коефіцієнт застосовується виключно для розрахунку бази оподаткування ПДФО, тоді як військовий збір нараховується з фактичної суми перевищення без коефіцієнта;
- На суму перевищення добових ЄСВ не нараховується, а самі операції та утримані податки відображаються у Додатку 4ДФ єдиної звітності за ознакою доходу «118».
