Відображаємо у декларації з ПДВ транспортно-експедиторські послуги, що надаються резиденту

Правові та організаційні засади транспортно-експедиторської діяльності в Україні визначаються Законом України від 01 липня 2004 року №1955-ІV «Про транспортно-експедиторську діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон №1955).

Так, відповідно до п.п. «ж» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належить, зокрема надання транспортно-експедиторських послуг.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Оскільки, транспортно-експедиторські послуги надаються резиденту, то незалежно від того чи такі послуги надаються на митній території України чи за її межами, вони підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою.

Статтею 9 Закону №1955 визначено, що платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування. 

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов’язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Відповідно до п. 208.2 ст. 208 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ. 

При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. 

Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, оскільки транспортно-експедиторські послуги що надаються резиденту, підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою, то вони відображаються у рядку 1.1 розд. І (податкові зобов’язання) податкової декларації з ПДВ. 

При цьому якщо перевізником є нерезидент, то операції з отримання таких послуг експедитор відображає в податковій декларації з ПДВ у рядку 7 розд. І (податкові зобов’язання) та відповідно у рядку 12.4 розд. ІІ (податковий кредит).