Відповідь на подібне питання ми розглядали в статті «Примітки до річної фінансової звітності за 2025 рік». Тому надамо відповідь в першу чергу за матеріалами цієї статті.
Примітки до річної фінансової звітності (Типова форма №5) є невід’ємною складовою річного звіту, яка розкриває, деталізує та пояснює дані, наведені у Балансі та Звіті про фінансові результати. Щодо вашого запитання про заповнення Розділу IX, то це один із найбільш інформативних розділів для оцінки ліквідності активів, і підходити до його формування слід з урахуванням вимог НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та наказу Мінфіну №302.
Алгоритм розкриття інформації про дебіторську заборгованість
Розділ IX Приміток призначений для деталізації інформації про суму поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та інші види заборгованості. Ключовою особливістю цього розділу є класифікація боргу за строками його непогашення.
Форма передбачає розподіл заборгованості на три часові проміжки (графи 4, 5 та 6):
- до 12 місяців;
- від 12 до 18 місяців;
- від 18 до 36 місяців.
Для коректного заповнення цих граф вам необхідно використовувати дані аналітичного обліку, де ведеться історія виникнення боргу та відстежуються терміни прострочення оплати.
Нюанс із заборгованістю понад 36 місяців
Найчастіше помилки виникають саме при відображенні боргів, "вік" яких перевищив 3 роки (36 місяців). Логіка форми №5 побудована таким чином:
- У графі 3 наводиться загальна сума дебіторської заборгованості на кінець року;
- У графах 4–6 ця сума розшифровується за вказаними вище строками.
Однак форма не містить окремої графи для заборгованості, термін непогашення якої перевищує 36 місяців. Це призводить до математичної розбіжності: сума показників граф 4, 5 та 6 може бути меншою за показник у графі 3.
Це не є помилкою. Така різниця якраз і демонструє наявність на балансі боргів, які не були погашені протягом трьох років.
З точки зору цивільного законодавства, 3 роки — це загальний строк позовної давності. Якщо цей термін сплив, заборгованість, як правило, визнається безнадійною та підлягає списанню. Однак на практиці існують ситуації, коли перебіг строку позовної давності переривається (наприклад, боржник визнав борг, підписав акт звірки тощо) або зупиняється. У такому разі борг залишається на балансі, він є в графі 3 Розділу IX, але не потрапляє в жодну з граф розшифровки за строками (4–6). Це сигнал для користувачів звітності про наявність "старих" боргів із високим ризиком неповернення.
Узгодження з Балансом (Форма №1)
Одним із головних етапів складання Приміток є перевірка порівнянності показників з іншими формами фінзвітності. Для Розділу IX існують чіткі правила ув'язки, які базуються на Методрекомендаціях №476:
Товарна дебіторська заборгованість:
- Показник рядка 940 «Всього» (графа 3) Приміток повинен чітко відповідати рядку 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» графи 4 Балансу;
- Для заповнення цього рядка використовуються дані дебетового сальдо субрахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Інша поточна дебіторська заборгованість:
Рядок 950 Приміток акумулює дані про інші види боргів. Він формується на підставі дебетових залишків за субрахунками:
- 372–377 (розрахунки з підзвітними особами, нараховані доходи, претензії тощо);
- 63, 65, 685 (у частині дебетових залишків, якщо такі є).
Цей рядок узгоджується із відповідними статтями Балансу, де відображається інша поточна дебіторська заборгованість (зокрема, рядки 1130, 1135, 1155 тощо, залежно від облікової політики та суттєвості).
Списання безнадійної заборгованості
Також у Розділі IX є рядок 951 «Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості». Тут слід навести суму боргів, які були списані з балансу у 2025 році.
Джерелом інформації для цього рядка є обороти:
- Дт 38 «Резерв сумнівних боргів» — Кт 36, 37 (списання за рахунок резерву);
- Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» — Кт 36, 37 (пряме списання на витрати, якщо резерв не створювався або його недостатньо).
Практична порада
Щоб уникнути помилок при заповненні граф 4, 5 та 6, рекомендуємо сформувати в обліковій програмі відомість по дебіторах з групуванням за датою виникнення боргу. Пам’ятайте, що до уваги береться саме строк, протягом якого борг залишається непогашеним, а не загальний термін договору.
Висновки:
- Різниця між загальною сумою дебіторської заборгованості (графа 3) та сумою боргів у розрізі строків (графи 4, 5, 6) допустима і вказує на наявність боргів, старших за 36 місяців, які ще не списані з балансу;
- Дані рядка 940 розділу IX Приміток повинні бути тотожними показнику рядка 1125 графи 4 Балансу (Форма №1);
- Для коректного заповнення часових інтервалів (до 12 міс., 12–18 міс., 18–36 міс.) необхідно використовувати дані аналітичного обліку, а не лише синтетичні залишки на рахунках.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити