Изменили объект налогообложения - подайте налоговую декларацию

Вопрос: Наше предприятие за 2014 год по сроку 20 февраля 2014 года подало декларацию по арендной плате за землю. 15 августа 2014 году был заключен еще один договор с горсоветом по аренде земельного участка (в договоре указано, что мы должны оплатить аренду начиная с 08.10.13 г. - решение горсовета о предоставлении земельного участка), который зарегистрирован 10.09.14 г. Какую декларацию по арендной плате подавать - уточненную на 2 земельных участка (участки находятся в одном районе) или можно отчетную на новый договор от 15.08.14 г.? Если надо подавать уточненку, то надо ли в ней отражать сумму штрафных санкций и пени?

Ответ: Действительно, согласно ст. 285 НКУ, базовым налоговым (отчетным) периодом по плате за землю является календарный год. А потому, в соответствии со ст. 286 НКУ, плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций.  

При этом, согласно п. 286.4 НКУ, в случае изменения в течение года объекта и / или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения. 

Декларация о плате за землю подается в налоговый орган по местонахождению земельного участка (п. 286.2 НКУ). Поскольку в вашем случае речь оба земельных участка находятся в одном районе, и скорее всего, декларацию нужно подавать в один и тот же налоговый орган, об изменениях, возникших в связи с арендой нового земельного участка, нужно составить уточняющую декларацию, в которой учесть арендную плату за отчетный год по обоим земельным участкам. Именно такая рекомендация содержится в «Базе знаний» на сайте ГФСУ: «якщо платник податку на поточний рік подав звітну декларацію за земельні ділянки, що перебувають у його власності (користуванні), а протягом року отримав право власності (користування) на іншу земельну ділянку у тому ж населеному пункті, то такий платник має надати уточнюючу декларацію за місцезнаходженням таких земельних ділянок з урахуванням показників останньої поданої декларації за рік, що уточнюється, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (в якому відбулися зміни)».

Штрафы и пеня, с нашей точки зрения, при этом не возникают, поскольку речь не идет о занижении налогового обязательства, определенного плательщиком платы за землю самостоятельно, в следствие ошибки – на тот момент, по состоянию на который вы составляли декларацию, поданную до 20 февраля 2014 года (а именно на 01.01.2014 г.) второй договор аренды не был заключен. Однако налоговый орган к данной ситуации может подойти и фискально – в «Базе знаний» по аналогичному случаю (в течение года перезаключается договор аренды на тот же самый участок, при этом увеличивается сумма арендной платы, и все это происходит после 1 января отчетного года и не по вине арендатора) содержится следующая консультация: «у разі закінчення терміну дії договору оренди землі державної або комунальної власності (звітна декларація була подана за умовами попереднього договору) та укладання протягом року нового договору оренди на ту ж саму земельну ділянку, за яким юридичну особу зобов’язано здійснити перерахунок орендної плати згідно нової нормативної грошової оцінки земельної ділянки починаючи з початку поточного року, збільшення сум орендної плати за минулі податкові періоди (недоплата) відображається такою юридичною особою в уточнюючій податковій декларації. При цьому застосовується штраф у розмірі трьох відсотків до суми недоплати податкового зобов’язання за минулі податкові періоди та нараховується пеня». Однако, поскольку в вашем случае увеличения суммы арендной платы за прошлые месяца не произойдет (арендная плата начинает уплачиваться с 08 октября), даже такая фискальная консультация к вашему случаю применяться не может. 

В то же время НКУ четко не определен месяц, после которого вы обязаны подать такую уточняющую декларацию. Как указано выше, она должна подаваться в течение 20 дней после месяца, в котором произошли изменения базы или объекта налогообложения. При этом у вас договор аренды был заключен 15 августа, а зарегистрирован 10 сентября, а обязанность уплаты арендной платы (т.е. сумма арендной платы как обязательство перед бюджетом) возникает в октябре. С нашей точки зрения, подавать уточняющую декларацию предприятие обязано до 20 октября (т.е. после месяца, в котором договор был зарегистрирован, поскольку только после регистрации он вступает в силу и к использованию земельного участка предприятие еще не приступило). Данное уточнение важно, поскольку в «Базе знаний» содержится консультация: «Если лицо приступает к использованию земельного участка на основании решения соответствующего органа исполнительной власти и договора аренды, по которому не осуществлялась государственная регистрация, то налоговые обязательства по уплате арендной платы возникают со дня заключения договора аренды».