Начисление дохода возникает на основании подписания акта о предоставленных услугах

Вопрос: Физическое лицо - предприниматель заключило Договор гражданско-правового характера с физическим лицом на предоставление услуг. Срок действия Договора с 01.06.2014 г. по 31.12.2014 г. Общая сумма вознаграждения по Договору составляет 13600,00 грн. Акт приёма - передачи будет подписан 31.12.2014 г. Сумма вознаграждения выплачивается авансовыми платежами ежемесячно (06/14г. - 1600,00грн. 07/14г.-2000,00грн.; 08/14г.-2000,00грн.; 09/14г.-2000,00грн.; 10/14г.-2000,00грн.; 11/14г.-2000,00грн.; 12/14г.-2000,00грн.). Начисленные и удержанные суммы ЕВ и НДФЛ перечисляются в день выплаты вознаграждения физическому лицу. Как правильно заполнить Додаток 4 и Форму №1ДФ? 

Ответ: С нашей точки зрения, начисление дохода возникает на основании подписания акта о предоставленных услугах. Таким образом, начисленный доход должен возникнуть, исходя из указанного в вопросе 31.12.2014 года. Суммы выплаченного авансом дохода и НДФЛ с ЕСВ должны отражаться в учете только как факт уплаты, но без начисления.  Таким образом, доход и сумма ЕСВ должны были быть отражены в отчете по форме Додаток 4 (по ЕСВ) только за декабрь 2014 года (поскольку факт выплаты дохода и уплаты ЕСВ в нем не отражается, а указанные суммы отражаются в нем только по факту начисления). В 1 ДФ же напротив, отражается не только начисленный, но и уплаченный доход и НДФЛ. Поэтому предприниматель должен был бы указать в отчете по форме 1 ДФ выплату такого дохода и уплату НДФЛ в тех кварталах, в которых они имели место, а начисление дохода и НДФЛ – в 4-м квартале 2014 г.  

Если же предприниматель начисляет такой доход и НДФЛ с ЕСВ по факту выплаты (с соответствующим отражением в первичных документах), то он обязан отразить его в отчете по ЕСВ и НДФЛ в тех периодах, в которых произошло такое начисление и уплата.  При этом обращаем ваше внимание на то, что и в случае с НДФЛ, и в случае с ЕСВ действует одинаковый принцип для расчета суммы облагаемого дохода – объектом обложения является общий месячный доход. Поэтому, не смотря на то, что акт подписывается за весь объем предоставленных с 01.06.2014 по 31.12.2014 услуг, облагаться НДФЛ и ЕСВ будут отдельно стоимости таких услуг за каждый месяц данного периода. Если в акте (или в договоре)  указано, как разбивается такая стоимость услуг в разрезе месяцев, то обложение будет происходить с учетом такой указанной стоимости. Если же стоимость каждого из таких месяцев в акте (договоре) не указана, и установлена лишь периодичность и размеры авансов, то с целью обложения ЕСВ и НДФЛ общая стоимость услуг будет поделена пропорционально количеству месяцев, за которые они предоставлялись.