Негрошові подарунки фізособам у 2026 році: оподаткування та 4ДФ (аудіоверсія)

У разі надання подарунка фізичній особі суб'єктом господарювання (юридичною особою чи ФОП) порядок оподаткування регулюється спеціальними нормами ПКУ. Відповідно до пп. 174.6 ПКУ, доходи у вигляді дарунків, надані юридичною особою платнику податку, оподатковуються за правилами, передбаченими для додаткового блага. Згідно з пп. 164.2.17 ПКУ, базою для такого доходу є вартість безоплатно переданого майна, визначена за звичайною ціною, яка за правилами пп. 14.1.71 ПКУ зазвичай дорівнює ціні фактичного придбання з урахуванням ПДВ. 

Водночас чинне податкове законодавство містить пряму пільгу для негрошових презентів. На підставі пп. 165.1.39 ПКУ до загального оподатковуваного доходу фізичної особи не включається вартість дарунків у негрошовій формі, яка в розрахунку на місяць не перевищує 25% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року. Оскільки Законом про Державний бюджет України на 2026 рік розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня 2026 року визначено на рівні 8 647 грн, неоподатковувана межа для подарунків у натуральній формі протягом усього 2026 року становить 2 161,75 грн на місяць (8 647 грн × 25%). 

Якщо вартість подарунка перевищує зазначене обмеження, то оподаткуванню підлягає виключно сума такого перевищення. 

Обчислення податкових зобов'язань здійснюється за такими правилами

Визначення суми перевищення: від фактичної вартості подарунка віднімається неоподатковувана межа. У наведеній ситуації вона дорівнює 3 838,25 грн (6 000,00 грн - 2 161,75 грн). 

База та сума ПДФО: оскільки дохід надано в натуральній формі, під час нарахування ПДФО обов'язково застосовується негрошовий («натуральний») коефіцієнт згідно з пп. 164.5 ПКУ. За ставки податку 18% цей коефіцієнт становить 1,21951 (розраховується як 100 / (100 - 18)). Відтак перерахована база оподаткування дорівнює 4 680,78 грн (3 838,25 грн × 1,21951), а сума утриманого ПДФО — 842,54 грн (4 680,78 грн × 18%). 

Військовий збір: відповідно до пп. 1.3 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ ставка військового збору становить 5%. При цьому норми пункту 164.5 ПКУ щодо збільшення доходу на коефіцієнт стосуються виключно ПДФО. Для військового збору коефіцієнт не застосовується, тому збір обчислюється безпосередньо із суми перевищення: 3 838,25 грн × 5% = 191,91 грн. 

ЄСВ: обов'язок нарахування єдиного внеску відсутній, оскільки отримувачі не перебувають із підприємством у трудових відносинах або відносинах за цивільно-правовими договорами на виконання робіт чи надання послуг. 

У податковому розрахунку (додатку 4ДФ) операція відображається двома окремими рядками із зазначенням реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) обдарованої особи: 

• у першому рядку фіксується неоподатковувана частина вартості (2 161,75 грн) у графах 3 та 3а за ознакою доходу «160», а графи 4, 4а, 5 і 5а залишаються незаповненими; 
• у другому рядку наводиться оподатковувана частина, збільшена на натуральний коефіцієнт (4 680,78 грн) у графах 3 та 3а, сума нарахованого й перерахованого ПДФО (842,54 грн) у графах 4 та 4а, нарахований і сплачений військовий збір (191,91 грн) у графах 5 та 5а за ознакою доходу «126» як додаткове благо. 

Висновки

• У 2026 році негрошові подарунки від юридичної особи не підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором у межах суми 2 161,75 грн на місяць (25% від мінімальної заробітної плати станом на 1 січня);
• Сума вартості подарунка понад встановлений ліміт оподатковується ПДФО за ставкою 18% із застосуванням негрошового коефіцієнта 1,21951, тоді як військовий збір за ставкою 5% утримується із чистої суми перевищення без застосування коефіцієнта;
• У додатку 4ДФ вартість подарунка відображається двома рядками: пільгова частина фіксується за ознакою доходу «160», а сума перевищення з урахуванням коефіцієнта — за ознакою «126».