Роялті визнаються за принципом нарахування відповідно до економічного змісту ліцензійного договору, а не виключно за датою складання акта чи виставлення рахунку.
Визнання у I кварталі 2026 року доходів і витрат за роялті, розрахованими на підставі показників III кварталу 2025 року, може бути правомірним, якщо право ліцензіара на отримання роялті та відповідне зобов'язання ліцензіата виникли лише у 2026 році внаслідок виконання передбачених договором умов. Якщо ж підстави для нарахування роялті існували ще у 2025 році, а їх невідображення було помилкою, необхідно застосувати порядок виправлення помилок минулих років відповідно до НП(С)БО 6.
Визначальними є умови договору, момент виникнення зобов'язання та можливість достовірного визначення суми роялті.
Загальне правило: період визнання доходів і витрат
Для ліцензіара (дохід)
Відповідно до п. 20 НП(С)БО 15, дохід у вигляді роялті визнається за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди за умови ймовірності надходження економічних вигід та можливості достовірно оцінити дохід.
Отже, період визнання доходу визначається не лише фактичним використанням торговельної марки, а й умовами виникнення права на роялті.
Для ліцензіата (витрати)
Згідно зі ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються одночасно з доходом, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо безпосередньо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у періоді їх здійснення.
При цьому необхідно враховувати умови договору, характер використання торговельної марки та момент виникнення зобов'язання зі сплати роялті.
Якщо акт оформлюється в наступному кварталі
Оформлення акта після подання квартальної фінансової звітності саме по собі не є підставою для перенесення доходів і витрат на наступний звітний період.
Якщо право на роялті та відповідне зобов'язання виникли у звітному кварталі, а їх суму можна достовірно визначити, операцію слід відобразити у відповідному періоді на підставі належно оформлених первинних документів.
Якщо остаточна сума на дату завершення кварталу ще не визначена, необхідно оцінити можливість її обґрунтованого розрахунку відповідно до умов договору. Операцію можна оформити внутрішнім первинним документом або бухгалтерською довідкою, за умови дотримання вимог ст. 9 Закону №996-XIV та правил документування господарських операцій.
Якщо ж право на роялті виникає лише після виконання окремої договірної умови в наступному кварталі, період визнання доходу та витрат визначається з урахуванням моменту виконання такої умови.
Така позиція узгоджується з усталеною судовою практикою (зокрема, постановою ВС від 17.04.2025 у справі №320/10615/24), де наголошено, що витрати/доходи за роялті відображаються у періоді виникнення зобов'язання за принципом нарахування на підставі первинних документів, незалежно від дат фактичних розрахунків чи перерахування коштів.
Відображення роялті за III квартал 2025 року за актом від 31.01.2026 року
Правомірність визнання доходів і витрат у I кварталі 2026 року залежить від того, коли відповідно до договору виникли право ліцензіара на роялті та зобов'язання ліцензіата щодо їх сплати.
Право на роялті виникло у 2025 році
Якщо за умовами договору роялті підлягали нарахуванню за III квартал 2025 року, а сума могла бути достовірно визначена, їх невідображення у бухгалтерському обліку 2025 року свідчить про помилку минулого періоду.
У такому випадку:
- ліцензіар має виправити невідображений дохід;
- ліцензіат має виправити невідображені витрати;
- коригування здійснюється відповідно до НП(С)БО 6;
- за наявності впливу на податкові зобов'язання необхідно виправити податкову звітність.
Право на роялті виникло у 2026 році
Якщо договором передбачено, що за несприятливих фінансових показників роялті не нараховуються, а право на їх отримання виникає лише після виконання визначених умов, зокрема покращення фінансових результатів, визнання доходів і витрат у 2026 році є обґрунтованим.
У цьому випадку:
- ліцензіар визнає дохід у періоді виникнення права на роялті за умови виконання критеріїв НП(С)БО 15;
- ліцензіат визнає витрати відповідно до характеру операції та вимог НП(С)БО 16;
- підстав для виправлення звітності за 2025 рік немає.
Водночас саме покращення фінансових показників у 2026 році не доводить автоматично виникнення нового зобов'язання. Такий порядок має прямо випливати з договору та підтверджуватися документально.
Важливе уточнення щодо дати акта
У запитанні зазначено, що акт складено 31.01.2026 за результатами покращення фінансових показників. Оскільки акт складено 31.01.2026, сторони оцінюють фінансові результати за IV квартал 2025 року або 2025 рік у цілому. Тож необхідно зафіксувати у договорі/акті, виконання якого саме показника (наприклад, річного чистого прибутку за 2025 рік) активувало обов'язок сплати роялті за III квартал 2025 року станом на січень 2026 року.
Правильний алгоритм дій
Визначення періоду нарахування роялті
Насамперед необхідно проаналізувати положення ліцензійного договору щодо порядку розрахунку роялті та умов, за яких вони не нараховуються. Якщо зобов'язання виникло у 2025 році, але не було відображене в обліку, необхідно встановити наявність помилки минулого року. Якщо право на роялті виникло лише у 2026 році внаслідок виконання передбачених договором умов, підстав для ретроспективного коригування немає.
Бухгалтерський облік
Якщо встановлено помилку 2025 року
Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок попередніх років, які впливають на величину нерозподіленого прибутку, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.
За умови, що сума роялті підлягала безпосередньому віднесенню на доходи та витрати 2025 року, складаються такі бухгалтерські записи:
- У ліцензіара: Дт 373 (377) — Кт 441 (442);
- У ліцензіата: Дт 441 (442) — Кт 685.
Кореспонденція рахунків уточнюється залежно від характеру операції, облікової політики та впливу помилки на фінансовий результат. Необхідно скласти бухгалтерську довідку з обґрунтуванням виправлення та забезпечити порівнянність відповідних показників фінансової звітності.
Якщо зобов'язання виникло у 2026 році
Операції відображаються у поточному періоді без залучення рахунку 44:
- У ліцензіара: Дт 373 (377) — Кт 719 (або 703, якщо ліцензійна діяльність є основним видом діяльності);
- У ліцензіата: Дт 92, 93 або 23, 91 — Кт 685 (631) (залежно від призначення використання нематеріального активу/торговельної марки).
Коригування нерозподіленого прибутку за 2025 рік у такому разі не здійснюється.
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням податкових різниць, передбачених ПКУ.
Якщо встановлено помилку 2025 року, яка вплинула на податкові показники, необхідно подати уточнюючу декларацію згідно зі ст. 50 ПКУ. Період уточнення визначається з урахуванням звітного періоду платника та характеру помилки.
Якщо роялті правомірно визнані у 2026 році, вони враховуються під час визначення фінансового результату відповідного звітного періоду 2026 року за правилами бухобліку.
Для платників, які застосовують податкові різниці, додатково необхідно перевірити обмеження, передбачені пп. 140.5.6 та 140.5.7 ПКУ:
- коригування за пп. 140.5.6 ПКУ (ліміт у 4% чистого доходу від реалізації за попередній рік) стосується виключно операцій з нарахування роялті на користь нерезидентів;
- коригування за підпунктами 5 і 6 пп. 140.5.7 ПКУ збільшує фінансовий результат на всю суму витрат з нарахування роялті на користь резидентів, які є платниками єдиного податку, неприбутковими організаціями або юридичними особами, звільненими від сплати податку на прибуток чи такими, що сплачують його за іншою ставкою, ніж базова.
Висновки
Визнання ліцензіаром доходів і ліцензіатом витрат за роялті, розрахованими на підставі фінансових показників III кварталу 2025 року, у I кварталі 2026 року не є автоматично порушенням законодавства.
Якщо право на роялті та відповідне зобов'язання виникли лише у 2026 році внаслідок виконання умов договору, їх відображення у цьому періоді відповідає вимогам бухгалтерського обліку. Якщо ж роялті підлягали нарахуванню ще у 2025 році, а їх невідображення було помилкою, необхідно застосувати НП(С)БО 6 та за потреби уточнити податкову звітність.
Остаточний порядок обліку залежить від змісту ліцензійного договору, моменту виникнення права на роялті та належного документального підтвердження виконання передбачених умов.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
