ЄСВ із різниці до 8647 грн у 2026 році: алгоритм виправлення Д1 і Податкового розрахунку (аудіоверсія)

Законодавче обґрунтування донарахування ЄСВ

Оскільки працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць, але через відпустку без збереження зарплати його дохід менший за мінімальну зарплату (8 647 грн), роботодавець зобов'язаний донарахувати ЄСВ до мінімального страхового внеску. У Додатку 1 за вересень формуються два рядки (фактичний заробіток та різниця за кодом типу нарахувань «13»).  

Оплата праці

Працівнику виплачується зарплата, розрахована пропорційно відпрацьованому часу відповідно до ст. 3-1 Закону України «Про оплату праці». Донараховувати заробітну плату «на руки» до 8 647 грн не потрібно.

Нарахування ЄСВ

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ за основним місцем роботи менша за законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати, єдиний внесок розраховується як добуток МЗП та ставки 22%.

Мінімальний страховий внесок: 8 647 × 22% = 1 902,34 грн; додаткова база: 8 647 − фактична зарплата; донарахований ЄСВ на різницю: (8 647 − фактична зарплата) × 22%. 

Заповнення Додатка 1 (Д1) за вересень 2026 року

У Додатку Д1 на такого працівника заповнюються два окремих рядки:

1. Перший рядок — фактично нарахована зарплата: 

• Графа 08 (код категорії ЗО) — «1» (найманий працівник на загальних підставах);
• Графа 10 (місяць і рік) — «092026»;
• Графа 13 (дні без збереження зарплати) — кількість календарних днів перебування у відпустці за власний рахунок у вересні;
• Графа 14 (дні трудових відносин) — «30» (оскільки трудові відносини тривали повний місяць);
• Графи 16 та 17 — фактично нарахована заробітна плата за вересень;
• Графа 20 — ЄСВ, нарахований на фактичний заробіток (Фактична зарплата × 22%);
• Графа 21 — «1» (ознака наявності трудової книжки/основне місце роботи).

2. Другий рядок — донарахування ЄСВ до мінімального внеску: 

• Графа 08 — «1»;
• Графа 09 (код типу нарахувань) — «13» (сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованої заробітної плати за звітний місяць);
• Графа 10 — «092026»;
• Графа 14 — не заповнюється (дні вже зафіксовані у першому рядку);
• Графа 18 — сума різниці між МЗП і фактичним заробітком (8 647 − Фактична зарплата);
• Графа 20 — сума ЄСВ, нарахованого на цю різницю (сума з гр. 18 × 22%);
• Графи 13, 16, 17 у цьому рядку не заповнюються.

Заповнення Додатка 4ДФ за вересень 2026 року

У Додатку 4ДФ зазначається лише один рядок:

• Графи 3а та 3 — фактично нарахована/виплачена заробітна плата;
• Графи 4а та 4 — сума утриманого ПДФО за ставкою 18% (Фактична зарплата × 18%);
• Графи 5а та 5 — сума утриманого військового збору за ставкою 5% (Фактична зарплата × 5%);
• Графа 6 — ознака доходу «101».

Варто зауважити, що  в Додатку 4ДФ зазначається лише фактичний дохід.

Заповнення головної сторінки Податкового розрахунку 

• Рядок 1 (та підрядок 1.1) — фактично нарахована зарплата працівника за вересень (переноситься з графи 16 рядка 1 Додатка Д1);
• Рядок 2.1 — база нарахування ЄСВ за ставкою 22% у межах фактичної зарплати (переноситься з графи 17 рядка 1 Додатка Д1);
• Рядок 2.5 (або відповідний рядок для різниці) — сума різниці між розміром мінімальної зарплати (8 647 грн) та фактичною зарплатою (переноситься з графи 18 рядка з кодом типу нарахувань «13» Додатка Д1);
• Рядок 2 — загальна база ЄСВ (сума рядка 2.1 та рядка різниці = 8 647 грн);
• Рядок 3.1 — ЄСВ, нарахований на фактичну заробітну плату: Фактична зарплата × 22% (з графи 20 рядка 1 Додатка Д1);
• Рядок 3.5 — ЄСВ, нарахований на суму різниці мінімальної заробітної плати та фактично нарахованої заробітної плати (на суму додаткової бази): (8 647 − Фактична зарплата) × 22% (з графи 20 рядка з КТН «13» Додатка Д1);
• Рядок 3 — загальна сума нарахованого ЄСВ (Рядок 3.1 + ЄСВ на різницю = 1 902,34 грн);
• Рядок 7 (або підсумковий рядок до сплати) — сума ЄСВ, що підлягає обов’язковій сплаті. 

Висновки

• Оскільки працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць, але через відпустку без збереження зарплати його дохід менший за мінімальну зарплату (8 647 грн), роботодавець зобов'язаний донарахувати ЄСВ до мінімального страхового внеску;
• Оплата праці: працівнику виплачується зарплата, розрахована пропорційно відпрацьованому часу відповідно до. Донараховувати заробітну плату «на руки» до 8 647 грн не потрібно;
• Нарахування ЄСВ: якщо база нарахування ЄСВ за основним місцем роботи менша за законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати, єдиний внесок розраховується як добуток МЗП та ставки 22%.