Суму списаної безнадійної дебіторської заборгованості обов’язково потрібно відобразити в додатку 4ДФ єдиної звітності. Для боржника (фізичної особи або ФОП) списання зобов’язання є доходом, а конкретна ознака доходу та порядок оподаткування залежать від того, чи діє підприємницький статус особи на момент списання.
Пояснимо.
Порядок відображення в 4ДФ
Підприємство списує дебіторську заборгованість у зв’язку зі спливом строку позовної давності (пп. 14.1.11 ПКУ). Для боржника припинення зобов'язання означає виникнення економічної вигоди (доходу), про яку підприємство зобов'язане повідомити податкові органи.
Залежно від поточного статусу боржника застосовуються такі правила:
Якщо особа вже припинила підприємницьку діяльність (втратила статус ФОП)
Оскільки строк заборгованості перевищує 7 років, контрагент міг уже закрити ФОП. У такому разі борг списується щодо звичайної фізичної особи за нормами пп. 164.2.7 ПКУ:
- Сума перевищує 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного року (у 2026 році поріг становить: 3 328 × 50% = 1 664 грн):
Відображається в 4ДФ за ознакою доходу «107».
Графи 4а, 4 (ПДФО) та 5а, 5 (військовий збір) не заповнюються (залишаються нульовими). Підприємство податки не утримує: фізична особа зобов'язана самостійно подати річну декларацію про майновий стан і доходи та сплатити ПДФО 18% і військовий збір 5%.
- Сума не перевищує 1 664 грн:
Відображається в 4ДФ єдиної звітноссті за ознакою доходу «194» (не оподатковується).
Якщо контрагент залишається діючим ФОП
ФОП на загальній системі оподаткування
Сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, включається до підприємницького доходу ФОП (пп. 177.2 ПКУ).
Підприємство відображає дохід у додатку 4ДФ за ознакою доходу «157». Податки підприємство не утримує (графи 4а, 4, 5а, 5 — нульові), оскільки підприємець оподатковує дохід самостійно.
ФОП на спрощеній системі (платник єдиного податку)
Списання після закінчення строку позовної давності заборгованості за неоплачені товари (роботи, послуги) на користь ФОП на ЄП розглядається податківцями як дохід у вигляді додаткового блага. У такому разі контролери вимагають відображати операцію за ознакою доходу «126» з нарахуванням ПДФО 18% та військового збору 5%.
Якщо ж операція відображається в межах звичайної підприємницької діяльності спрощенця (без визнання додаткового блага), застосовують ознаку доходу «157» без утримання податків (ФОП самостійно враховує списаний борг у податковому обліку відповідно до пп. 292.3 ПКУ).
Зазначимо, задля переконання та уникнення в подальшому можливих фіскальних претензій при виборі між ознаками «126» та «157» для діючого єдинника, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.
Висновки
- Операція обов'язково відображається в додатку 4ДФ єдиного податку;
- Ознака доходу залежить від поточного статусу боржника (діючий ФОП на загальній чи єдиному податку, або закритий ФОП як звичайна фізособа);
- У більшості випадків підприємство лише декларує виплачений дохід без утримання ПДФО та військового збору, перекладаючи обов'язок сплати на боржника.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
