Оподаткування та звітність середнього заробітку за час вимушеного прогулу за рішенням суду (аудіоверсія)

Середній заробіток за час вимушеного прогулу поновленого працівника для цілей оподаткування належить до складу заробітної плати.

З присудженої суми утримуються ПДФО за ставкою 18% та військовий збір 5%. ЄСВ нараховується роботодавцем за ставкою 22%/ або 8,41% окремо за кожен місяць вимушеного прогулу шляхом розподілу доходу помісячно.

Оподаткування ПДФО та Військовим збором

Оскільки суд скасував наказ про звільнення та поновив працівника, виплата середнього заробітку є компенсацією заробітної плати за період її збереження згідно із ст. 235 КЗпП. Відповідно до пп. 164.2.1 ПКУ цей дохід оподатковується як зарплата.

Суд присуджує суми без відрахування податків, тому роботодавець, виконуючи функції податкового агента (пп. 168.1.1 ПКУ), утримує податки із нарахованої суми при виплаті працівникові (дотягувати виплату натуральним коефіцієнтом не потрібно).

Нарахування ЄСВ

Згідно з ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ, якщо за рішенням суду особі нараховано середній заробіток за вимушений прогул, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення загальної присудженої суми на кількість календарних місяців, за які вона нарахована.

Загальна кількість місяців вимушеного прогулу: з серпня 2022 по вересень 2025 року (38 місяців).

Середньомісячна частина доходу для нарахування ЄСВ розподіляється між усіма місяцями: 388 614,06 / 38 = 10 226,69 грн/міс (з коригуванням копійок на один із місяців).

За кожен відповідний місяць ця сума порівнюється з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ і розміром МЗП, що діяли в тих місяцях:

• Отримана місячна частка (близько 10 226,69 грн) перевищує мінімальну заробітну плату відповідних років, тому донарахування до мінімального внеску не потрібне.
• Сума суттєво нижча за максимальну величину бази нарахування ЄСВ відповідних періодів.

Ставка ЄСВ — 22% (або 8,41%, якщо працівник має встановлену інвалідність): ЄСВ = 388 614,06 × 22% = 85 495,09 грн.

Відображення в Об’єднаній звітності

Нарахування відображається в Податковому розрахунку за той звітний місяць (квартал), у якому проведено нарахування за судовим рішенням:

Додаток 1

• Заповнюється стільки рядків, скільки місяців охоплював вимушений прогул (з 08.2022 по 09.2025).
• У графі 09 (код типу нарахувань) обов'язково зазначається код «1» — заробітна плата (дохід), нарахована у звітному періоді за минулі періоди на підставі рішення суду.
• У графі 10 проставляється відповідний місяць і рік минулого періоду (наприклад: «082022», «092022» … «092025»).
• У графі 14 відображається повна кількість днів перебування у трудових відносинах у кожному з цих місяців.
• У графах 16 та 17 фіксується розрахована частка заробітку за кожен місяць, а в графі 20 — нарахований ЄСВ за ставкою 22%.

Додаток 4ДФ

• Виплата відображається за той місяць, у якому вона фактично була нарахована та виплачена;
• Зазначається загальна присуджена сума середнього заробітку в графах 3а (нараховано) та 3 (виплачено);
• Відображаються утримані суми ПДФО (графи 4а, 4) та ВЗ (графи 5а, 5);
• У графі 6 проставляється ознака доходу «101» (як заробітна плата);
• Графи 7 та 8 (дати прийняття/звільнення) не заповнюються, оскільки наказ про звільнення анульовано судом, а трудові відносини відновлено безперервно.

Додаток 5

Якщо наказ про звільнення скасовано судом, наказ та запис у трудовій книжці (якщо здійснювався запис за бажанням працівника) про звільнення підлягає скасуванню.

Крім того, подається Податковий розрахунок із типом «Уточнюючий» за той звітний період (місяць), у якому було відображено помилкове звільнення. У Додатку 5 повністю повторюється помилковий рядок із даними про звільнення, а в графі 20 («Ознака 0, 1») проставляється «1» — на виключення рядка (згідно з розд. V Порядку №4).

Висновки

• Середній заробіток за вимушений прогул за судовим рішенням є заробітною платою, оподатковується ПДФО, ВЗ та є базою для нарахування ЄСВ;
• Сума середнього заробітку за час вимушеного прогулу ділиться на кількість місяців, за які вона нарахована. На кожну щомісячну частку нараховується ЄСВ за ставкою 22% (або 8,41% для працівників з інвалідністю) з урахуванням мінімальної та максимальної баз відповідних місяців;
• У Додатку 1 єдиної звітності сума відображається окремими рядками за кожен місяць вимушеного прогулу з кодом типу нарахувань «1», а в Додатку 4ДФ — загальною сумою за ознакою доходу «101» у місяці здійснення нарахування/виплати.