• Посилання скопійовано

Не відобразили акт наданих послуг у звітності за 2022 рік: як виправити фінзвітність та декларацію з прибутку?

Підприємство подало фінзвітність та декларацію з прибутку за 2022 рік. Декларація подається без різниць і без додатків. Після цього отримали акт наданих послуг за грудень 2022 року. Як виправити декларацію з податку на прибуток? Чи розраховувати самоштраф, пеню, якщо сума прибутку зменшиться відповідно до акту наданих послуг?

Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок,  допущених при  складанні  фінансових звітів  у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого  прибутку  на  початок  звітного  року,  якщо такі помилки    впливають    на   величину   нерозподіленого   прибутку (непокритого збитку).

В даному випадку придбання послуг змінює сальдо розрахунків з постачальником цих послуг та збільшує суму витрат того звітного періоду, у якому отримано послуги, а відтак і зменшує фінрезультат. Оскільки акт надання послуг за грудень 2022 року належить вже до минулого звітного року, то для виправлення помилки в бухобліку потрібно відкоригувати сальдо розрахунків з постачальником та сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на дату виправлення помилки: Дт 441 (442) Кт 631 (371). У балансі на початок 2023 року потрібно буде навести виправлене сальдо рахунків 441 (442) та 631 (371).

Якщо внаслідок виправлення помилок змінюються показники фінансової звітності, до уточнюючої декларації з податку на прибуток потрібно додати і виправлену фінансову звітність – так пишуть податківці у ЗІР.

Тобто в даному випадку до органів статистики можна не подавати нову фінансову звітність за 2022 рік, а просто відкоригувати сальдо на початок 2023 року, яке буде відображене вже при поданні фінзвітності за 2023 рік, а ось податківці вимагають знову подавати нову виправлену фінзвітність за 2022 рік разом з уточнюючою декларацією.

В даному випадку помилки у декларації з податку на прибуток можуть бути виправлені за одним з двох варіантів:

  • шляхом подання уточнюючого розрахунку (уточнюючої декларації) до такої декларації за формою, чинною на час подання уточнюючої декларації;
  • шляхом відображення уточнених показників у складі поточної декларації за будь-який наступний податковий період.

Оскільки підприємство має річний звітний період, то виправити помилку у поточній декларації воно зможе тільки після закінчення 2023 року у декларації за 2023 рік. Щоб оперативно виправити помилку, радимо подати уточнюючу декларацію одразу після вивлення помилки. До того ж в даному випадку помилка зменшує суму податку на прибуток, і якщо у декларації за 2022 рік була задекларована сума податку до сплати, зменшення цієї суми призведе до виникнення переплати, яку можна буде повернути на рахунок підприємства (див. ст. 43 ПКУ).

Якщо виправлення проводиться в уточнюючій декларації, то додаток ВП до декларації не заповнюється, а правильні значення доходів, фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначаються безпосередньо в уточнюючій декларації. На підставі порівняння податкового зобов’язання уточнюючої декларації та звітної декларації, що уточнюється, визначається сума зменшення податку на прибуток, яка відображається у частині «Виправлення помилок» (рядки 26 – 34).

Штраф, передбачений пп. 50.1 ПКУ, застосовується тільки в разі недоплати податку, тобто тоді, коли при самостійному виправленні помилки сума податку до сплати збільшується. Пеня теж нараховується на суму недоплати.  В даному випадку сума податку на прибуток зменшується, тож виникає переплата, а штраф і пеня не нараховуться.

Виправлення декларації з податку на прибуток покажемо на умовному прикладі.

Приклад. Підприємство – платник податку на прибуток, не коригує фінрезультат та подає декларацію раз на рік. За 2022 рік воно отримало дохід в сумі 895000 грн. У звітній декларації підприємство відобразило прибуток в сумі 81500 грн та сплатило податок в сумі 14670 грн. Після подання звітності у березні 2023 року надійшов акт від постачальника послуг на суму 9500 грн без ПДВ за грудень 2022 року. Послуги ще не оплачувалися. Цей акт відображено в обліку на дату виявлення помилки: Дт 441 Кт 631 на суму 9500 грн – зменшено нерозподілений прибуток та збільшено заборгованість перед постачальником.

В уточнюючій декларації наводиться правильний показник фінрезультату у рядках 02 та 04: 81500 – 9500 = 72000 грн; а також правильна сума податку в рядках 06, 17, 19: 72000 грн * 18% = 12960 грн. Різниця між виправленою сумою податку та попередньою сумою (14670 грн – 12960 грн = -1710 грн) буде вважатися переплатою з податку на прибуток.

Разом з уточнюючою декларацією потрібно буде подати нову фінансову звітність за 2022 рік, у якій буде:

  • у звіті про фінансові результати збільшено витрати на 9500 грн і зазначено правильну суму прибутку 72000 грн;
  • у балансі на кінець 2022 року зазначено виправлені суми нерозподіленого прибутку та сальдо розрахунків з постачальниками.

Заповнення уточнюючої декларації з податку на прибуток показано у таблиці.

 Таблиця

ПОКАЗНИКИ

Код
рядка

Сума (звітна декларація)

Сума (уточнююча декларація)

1

2

3

3

Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

01

895000

 895000

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

02

81500

 72000

Об'єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ + рядок 03.1 + рядок 03.2) (+, -)

04

81500

 72000

Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х 18% / 100)

06

14670

 12960

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 06.1 КІК + рядок 06.2 МПЗ + рядок 06.3 ДІЯ + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

17

14670

 12960

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)11

19

14670

 12960

Виправлення помилок

Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється (+, -)

26

--

 -1710

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Звітність

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Звітність»

  • Стягнення заборгованості на користь працівника: оподаткування та звітність
    Рішення суду набрало чинності 12.02.2024 р., про стягнення з роботодавця на користь педагогічного працівника заборгованості з виплати надбавки за вислугу років у сумі 147229,94 грн та виплаті допомоги на оздоровлення - 34815,00 грн. Роботодавець погасив заборгованість у лютому 2024 р. з утриманням ПДФО 18%, ВЗ 1,5% та зі сплатою ЄСВ 22%. Як показати таку виплату в об’єднаній звітності? Якщо б заборгованість стягувала виконавча служба, чи виникало б питання про утримання ПДФО, ВЗ і нарахування ЄСВ?
    Сьогодні 12:071
  • Яку звітність повинен подавати відокремлений підрозділ іноземної юрособи в Україні?
    В Україні створено відокремлений підрозділ іноземної юрособи – недержавної організації, що не здійснює та не здійснюватиме в Україні госпдіяльності. Основна мета - сприяння реалізації програм щодо забезпечення житлом громадян, які постраждали внаслідок воєнних дій. Відокремлений підрозділ планує мати певний штат працівників в Україні, яким буде нараховуватися й виплачуватися зарплата. Діяльність відокремленого підрозділу буде фінансуватися материнською іноземною юрособою. Яку фінансову, податкову, статистичну чи іншу звітність потрібно подавати?
    25.03.202419
  • Договір на надання послуг з фізособою: оподаткування та звітність
    Підприємство уклало разовий договір на надання послуг з фізособою, яка не є працівником підприємства. Які податки треба перерахувати при виплаті доходу та як відобразити у єдиній звітності?
    20.03.20241 6591
  • За договором МТД не подано інформаційне повідомлення за додатком 8 до Порядку №153: чи буде пільга?
    В грудні 2023 р. підприємство за договором МТД надало послуги, не зареєструвало ПН та не подало додаток 8. Чи буде застосована пільга до даної операції, якщо підприємство зареєструє ПН, подасть уточнюючу до декларації з ПДВ за грудень 2024 року та додаток 8?
    19.03.202435
  • Працевлаштування громадянина США: дозволи, оподаткування та звітність
    Підприємство працевлаштовує громадянина США, який є бенефіціарним власником компанії. Які потрібні дозволи та що з оподаткуванням та звітністю?
    18.03.202434