Як документально підтвердити розмір комісії за переказ в іноземній валюті?

Згідно з абз. 1 пп. 44.1 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Первинним документом вважається документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону №996).

При цьому, податківці в узагальнюючій податковій консультації №583 зазначали, що виписка з особового рахунка клієнта банку може використовуватися як документ, що підтверджує суму витрат на оплату банківських послуг з розрахунково-касового обслуговування. Водночас, документом така виписка може вважатися за умови зазначення в ній інформації про надання банком відповідних послуг, сум операцій та заповнення обов’язкових реквізитів. Аналогічну позицію викладено у листі НБУ від 11.04.2012 р. №12-109/658-3917.

Крім того у наведеній консультації зазначається, що до первинних меморіальних документів, які підтверджують надання банком послуг з розрахунково-касового обслуговування, належать меморіальні ордери, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки та інші платіжні інструменти, що визначаються нормативно-правовими актами НБУ.

Таким чином, підтвердженням суми утриманої банком комісії буде банківська виписка, а також платіжне доручення SWIFT (сформоване через канал зв’язку SWIFT), в якому зазначається сума коштів, що була перерахована нерезидентом, а також сума утриманої за рахунок отримувача комісії.

Поміж тим, підприємство має і підтвердити, чому сума комісії була отримана за його рахунок. Зазвичай, інформація про особу, яка сплачує комісію при перерахуванні валюти, зазначається у договорі. Якщо у договорі цього не зазначено, то все ж таки радимо укласти додаткову угоду або доповнення до договору, в якому і зазначити, який порядок сплати комісії банку за переказ валютних коштів.

Відображення у бухобліку

У бухгалтерському обліку спочатку відображається надходження валютної виручки на всю суму згідно з МД за дебетом субрахунка 334 і кредитом субрахунка 362 (як кошти в дорозі). Потім зараховується сума, що фактично надійшла на поточний валютний рахунок підприємства, проведенням Дт 312 Кт 334, й одночасно вона списується з субрахунка 334 на розрахунки з банком: Дт 632 Кт 334. І нарешті, на підставі свіфтовки сума комісії списується до складу адміністративних витрат проведенням: Дт 92 Кт 632.