Так, ви можете виставляти акти за транзитні послуги, надані нерезиденту по одному судну, кількома частинами з різними датами. Головна умова — дата кожного акта має відповідати моменту фактичного завершення відповідної групи послуг, що підтверджується первинними документами.
Обґрунтування
Законодавство не забороняє оформлювати надання комплексної послуги кількома актами. Такий підхід є обґрунтованим, якщо різні етапи або складові послуги завершуються в різний час.
1. Дата акта — дата завершення послуги
Ключовим для визначення дати складання акта є момент фактичного завершення надання послуги (або її окремої частини).
Відповідно до правил бухгалтерського обліку, господарські операції відображаються на підставі первинних документів у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ (у разі їх наявності) є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг, якщо оплата не відбулася раніше (пп. 187.1 ПКУ).
Таким чином, якщо послуги буксирів були фактично надані та завершені 1 вересня, а інші послуги (наприклад, оформлення документів, агентські послуги) були остаточно завершені 3 вересня, складання двох окремих актів цими датами є коректним. Важливо, щоб це підтверджувалося внутрішніми документами та документами від постачальників (наприклад, датами на їхніх рахунках чи актах).
2. Оподаткування ПДВ транзитних та супутніх послуг
Для послуг, що надаються нерезиденту в рамках транзиту, Податковий кодекс України (ПКУ) передбачає спеціальні режими оподаткування ПДВ, що робить розділення послуг в актах ще більш доцільним.
Звільнення від ПДВ: Операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також послуг, пов'язаних із таким перевезенням, звільняються від оподаткування ПДВ (пп. 197.8 ПКУ). Це стосується, наприклад, послуг буксирування, лоцманського проведення тощо.
Не є об'єктом оподаткування ПДВ: Окремо ПКУ визначає, що не є об'єктом оподаткування послуги з агентування і фрахтування морського торговельного флоту, що надаються судновими агентами на користь нерезидентів, які здійснюють міжнародні перевезення (пп. 196.1.11 ПКУ). Ваша агентська винагорода, ймовірно, підпадає саме під цю норму.
Оскільки різні послуги можуть мати різний режим оподаткування ПДВ (одні — звільнені, інші — не є об'єктом), їх відображення в окремих актах є логічним та спрощує облік і звітність.
Рекомендації:
- Перевірте договір: У договорі з нерезидентом бажано передбачити можливість поетапного приймання-передачі послуг та оформлення проміжних або окремих актів на різні види послуг;
- Забезпечте документальне підтвердження: Майте у наявності первинні документи від фактичних постачальників (портів, буксирних компаній тощо), дати яких підтверджують логіку дат у ваших актах, виставлених нерезиденту;
- Правильно класифікуйте послуги: Чітко розмежовуйте, які з наданих послуг підпадають під звільнення від ПДВ за пп. 197.8 ПКУ, а які не є об'єктом оподаткування за пп. 196.1.11 ПКУ, для коректного відображення в обліку.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
