Тонка капіталізація процентів за операціями з нерезидентами

Як зазначають податківці в ІПК від 18.10.2021 р. №3872/ІПК/99-00-21-02-02-06, для розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ, невраховані проценти платниками податку, для яких звітними періодами у 2021 році є квартал, півріччя, три квартали, рік, станом на 01.01.2021 зменшуються на 5 відсотків та додаються до суми процентів, нарахованих на користь нерезидентів у звітних періодах 2021 року.

Звертаємо увагу, що у платників податку на прибуток, які коригують фінрезультат, може бути річний звітний період у випадках, передбачених в пп. 137.5 ПКУ, зокрема, якщо платник є виробником сільськогосподарської продукції. Тож якщо звітний період є річним, то показники для цілей ст. 140 ПКУ розраховуються за рік. Якщо звітний період квартальний – то відповідно, за квартал.

Податківці в цій ІПК також зазначають: 

• якщо проценти, нараховані на користь нерезидентів у звітному періоді 2021 році, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 01.01.2021 р. та зменшені на 5 відсотків, не перевищують обмеження, визначені пп. 140.2 ПКУ, то сума таких не списаних процентів станом на 01.01.2021 р., зменшена на 5 відсотків, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування у Декларації за цей звітний період 2021 року;
• якщо при розрахунку обмежень, встановлених пп. 140.2 ПКУ, сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від’ємне значення, то фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму не списаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов’язаннями за операціями з нерезидентами.

Також див. на цю тему нашу новину тут та консультацію податківців у ЗІР, категорія 102.12, питання: «Чи враховуються при розрахунку процентів відповідно до п. 140.3 ст. 140 ПКУ у зменшення фінансового результату до оподаткування за результатами податкового (звітного) періоду (квартал, півріччя, три квартали, рік) проценти, нараховані на користь нерезидентів у звітних періодах поточного року, та як розраховуються обмеження, встановлені п. 140.2 ст. 140 ПКУ для такого коригування?».

Аналогічні консультації податківці давали і раніше, наприклад, тут та тут.

Але податківці так і не роз’яснюють, яким чином застосовувати норму про те, що «сума боргових зобов’язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та сума власного капіталу для цілей цього пункту визначається як середнє арифметичне значень таких боргових зобов’язань та відповідно власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у пункті 140.3 цієї статті». 

На нашу думку, це означає, що при розрахунку коефіцієнта 3,5 у поточному звітному періоді потрібно до суми боргових зобов’язань додати 95% із збільшуючої податкової різниці за попередній звітний період. Ми проілюстрували цю думку у таблиці. 

Оскільки нам не вдалося знайти конкретні роз’яснення податківців щодо додавання 95% збільшуючої різниці минулого звітного періоду саме до середньорічної суми боргових зобов’язань, а не до суми процентів, нарахованих в поточному році, радимо звернутись до податківців за наданням індивідуальної податкової консультації з цього питання.