Оплата корпоративною карткою послуг нерезидента у валюті

На нашу думку, оскільки в даному випадку відбувається розрахунок платіжною карткою за допомогою еквайрингової технології, то це розрахункова операція, у якій підприємство є клієнтом певного сервісу. Оскільки розрахунок відбувається платіжною карткою, емітованою до рахунку підприємства і  держателем якої є директор, цю операцію слід розглядати як розрахунки з підзвітною особою, яка оплатила карткою певні послуги. При цьому прямі розрахунки підприємства з постачальником послуг не виникають.

Подання авансового звіту про витрати до 1 квітня 2023 року

За операціями, які були здійснені до 1 квітня 2023 року, авансовий звіт складається у строки, визначені пп. 170.9.2 ПКУ (у редакції, що діяла до 01.04.2023 р.): до закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, у якому працівник завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт. Отже, директор повинен подати авансовий звіт до закінчення 5-го банківського дня після проведення оплати. У більшості випадків до цього строку вже будуть списані кошти з рахунка – див. таблицю нижче.

Як консультують податківці: «відшкодування витрат на відрядження за кордоном за умови наявності підтверджуючих документів здійснюється в національній валюті держави, до якої відряджається працівник, або у доларах США/євро, або у гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ на дату отримання авансу – у разі якщо фактичні витрати працівника в іноземній валюті відповідають сумі отриманого авансу». Це правило можна застосувати і в даному випадку: адже списана сума з рахунку (згідно виписки банку) відповідає фактичним витратам держателя картки (згідно документа про оплату послуг).

Подання документів про витрати після 1 квітня 2023 року

З 1 квітня 2023 року діє нова редакція пп. 170.9 ПКУ. А саме, відповідно до пп. 170.9.3 ПКУ документальне підтвердження суми фактичних витрат відбувається шляхом надання підтвердних документів. У разі використання платіжної картки підзвітна особа – держатель картки надає документи до закінчення місяця, наступного за місяцем, у якому підзвітна особа завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, яка видала кошти під звіт (в даному випадку ця особа є власником рахунку, до якого емітовано картку).

У разі якщо під час виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував для проведення розрахунків платіжний інструмент (картку) та списання коштів за понесеними витратами здійснюється надавачем платіжних послуг пізніше дати, коли платник податку завершує виконання окремої цивільно-правової дії, строки, установлені цим підпунктом, продовжуються на один календарний місяць.

Відповідно до пп. 170.9.4 ПКУ у разі, якщо під час виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував платіжні інструменти для проведення розрахунків у безготівковій формі та за відсутності оподатковуваного доходу, звіт про використання коштів/електронних грошей, виданих на відрядження або під звіт, не складається і не подається. Звертаємо увагу, що це не скасовує обов’язку подання підтвердних документів.

Отже, директор може надати документ про оплату послуг до кінця наступного місяця, і на дату надання такого документу підприємство зможе визнати відповідні витрати. Авансовий звіт в цьому випадку не подається. Таким підтверджуючим документом в даному випадку буде електронний документ, який надає постачальник послуг при оплаті. 

Новий порядок документування витрат, здійснених через підзвітну особу, не впливає на бухоблік операцій – він буде такий самий, як і до 1 квітня 2023 року (див. таблицю нижче).

ПДВ

З метою оподаткування ПДВ потрібно визначити місце надання послуг. На нашу думку, тут потрібно застосовувати пп. 186.4 ПКУ: місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, оскільки така послуга, як право проїзду платними шляхами, не зазначена у цих пунктах. В даному випадку постачальник – нерезидент, тож місце постачання послуги – за межами митної території України і тому ПДВ на такі послуги не нараховується.

Бухоблік розрахунків за послуги у валюті за допомогою корпоративної картки (суми умовні)