Чи має право підприємець на третій групі ЄП надавати в оренду власний транспорт юрособі на загальній системі?

За п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку — фізособи є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. 

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її господарській діяльності. 

Як бачимо заборон надавати рухоме майно, зокрема автомобілі в оренду не має. Проте платнику ЄП, слід врахувати наступні моменти:

1) такий вид діяльності, як надання в оренду автомобіля (це може бути код за КВЕД-2010 77.11 "Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів" або 77.12 "Надання в оренду вантажних автомобілів") повинен бути зазначений у реєстрі платника ЄП;

2) згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ платник ЄП зобов'язані перейти на загальну систему, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом (в даному випадку – кварталом), у якому здійснювалися такі види діяльності;

3) у заяві під час обрання спрощеної системи або внесення змін, зазначаються обов’язкові реквізити, в т.ч. обрані види діяльності за КВЕД ДК 009:2010;

4) для платників ЄП третьої групи встановлюється ставка податку у розмірі 3% або 5%.

• Ставка 15% застосовується до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників ЄП, віднесеного до першої або другої групи, а для платників ЄП третьої групи ця норма п. 293.4 ПКУ не діє, тобто в них будет ставка 3% або 5% незалежно від того, чи внесений вид діяльності до реєстру платників ЄП. Проте потрібно пам’ятати про необхідність переходу на загальну систему згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ;

5) за роз’ясненнями податківців (рубрика "ЗІР" підкатегорія 107.01), у разі якщо фізособа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку - фізичних осіб ( а це означає, що з таких доходів сплачується  ПДФО 18% та військовий збір 1,5%).

Отже, можна зробити висновок, що безпосередньо сам підприємець зацікавлений, щоб такий вид діяльності, як надання в оренду транпортних засобів, був зазначений ним у реєстрі платників ЄП.

Що стосується орендаря-юрособи, то він виконує функції податкового агента тільки у випадку оренди автомобіля в орендодавця зі статусом — фізособа. У цьому випадку під час нарахування орендної плати, орендар утримує за рахунок нарахованого доходу ПДФО — 18% та військовий збір — 1,5 %. Податки слід сплатити відповідно до ст. 168 ПКУ:

• одночасно у день виплати доходу, якщо він виплачується безготівково;
• якщо дохід виплачується готівкою з каси податкового агента - протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем виплати;
• якщо дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) - у строки, встановлені ПКУ для місячного податкового періоду – до 30 числа місяця, наступного за тим, в якому нараховано дохід.

Якщо юрособа має підтвердження, що орендодавець діє як підприємець, то виконувати функції податкового агента у такої юрособи не має. У цьому випадку орендар тільки сплачує орендну плату підприємцю, який самостійно оподатковує свій підприємницький дохід.

Орендований автомобіль орендар обліковує на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" — за вартістю (балансовою (залишковою) або первісною вартістю орендодавця), що зазначається в договорі оренди. 

Орендний платіж у юрособи відноситься до витрат за напрямком використання автомобіля. Датою відображення є акт (інший первинний документ), який підтверджує нарахування орендного платежу за звітний місяць. 

Якщо орендний платіж, сплачується не помісячно (як це може бути передбачено договором), а авансом на рік чи квартал, тоді сплачені платежі не відразу потрапляють до витрат, а частинами включаються до витрат відповідних місячних періодів (місяців оренди за договором). Спочатку сплачена сума у підприємства відобразиться як аванс або за дебетом рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" із майбутнім віднесенням цієї суми частинами на витрати відповідних періодів.