Відображення гарантійного повернення коштів в бухобліку покупця

Бухоблік

Відповідно до ст. 678 ЦКУ в разі передачі покупцеві товару неналежної якості він має право вимагати від продавця або пропорційного зменшення ціни, або безоплатного усунення недоліків товару в розумний строк, або відшкодування витрат на усунення недоліків товару. В разі істотного порушення вимог щодо якості товару (виявлення недоліків, які неможливо усунути або усунення яких пов'язано з непропорційними витратами чи затратами часу, недоліків, які виявлено неодноразово чи з'явилися знову після їх усунення) покупець має право за своїм вибором або відмовитися від договору і вимагати повернення сплаченої за товар суми, або вимагати заміни товару.

Фактично гарантійне повернення товару в обліку розглядається як повернення такого товару постачальнику. Згідно з п. 6 П(С)БО 7 об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена. У тому ж випадку, якщо основний засіб зламано і він не підлягає ремонту – відповідно він не підпадає під визначення активу. Тому підприємство повинно списати нараховану раніше амортизацію проведенням Дт 131 Кт 104 на суму 2900,00 грн. А залишкова вартість списується проведенням Дт 631 Кт 104 на суму 4000,00 грн – 2900,00 грн = 1100,00 грн (як повернення постачальнику). Оскільки фактично, продавець повертає всю суму коштів за такий основний засіб, відповідно на суму раніше нарахованої амортизації підприємство покупець повинно нараховувати дохід записом Дт 631 Кт 719 так як постачальник повертає всю вартість такого ОЗ і фактичних витрат на амортизацію не має. Відповідно при поверненні коштів підприємство здійснює запис Дт 311 Кт 631.

ПДВ

Згідно з п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки така операція розглядається саме як повернення такого товару, то відповідно продавець складає розрахунок коригування, а покупець реєструє його в ЄРПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ та датою повернення коригує свій податковий кредит з ПДВ – за умови вчасної реєстрації.

Прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Отже, якщо такий жорсткий диск обліковувався і в податковому і в бухгалтерському обліку як основний засіб з однаковим строком корисного використання та з однаковим методом нарахування амортизації – то різниць з суми списання нарахованої амортизації та його повернення постачальнику не виникає – адже сума нарахованої амортизації буде однаковою в бухгалтерському та податковому обліку (див. ст. 138 ПКУ)