Кредит - нота та розрахунки підприємства: відображаємо в бухобліку

Запитання:

Підприємство здійснила передоплату в розмірі 30% - 2100 $ від 19.05.17 р., а потім 70% - 4900 $ від 23.05.17 р. за інвойсом сумою 7000 $. Товар відвантажили та отримали за інвойсом на суму 6500 $. Наступний інвойс оплачений двома платежами 29.05.17 р. та 02.06.17 р. сумою 10000 $. 10.06.17 р. була відображена кредит-нота сумою 300 $. Наступне розмитнення товару очікується 17.07.17 р. і вже відомо, що комерційний інвойс буде на суму 9800 $. Яким чином відобразити дану ситуацію в бухобліку за передоплатами? Які штрафні санкції можуть виникнути за незакриту переплату?

Відповідь: 

Відразу зауважимо, що за умовами запитання покупець здійснював авансові платежі за двома інвойсами і до моменту отримання кредит-ноти. Тому, враховуючи зміни в обліку наявна дебіторська заборгованість за Д-т 3712 (632):

I якщо співпраця з постачальником не є поодиноким фактом, переплату можна зарахувати до оплати майбутніх постачань. Таке зарахування слід передбачити у додатковій угоді. З іншого боку, постачальник може повернути зайво сплачені кошти, це сальдо Дт 371/2 на суму (500+300) = 800 дол. 

За кредит-нотою від постачальника-нерезидента змінюються умови ЗЕД-договору та переглядається компенсація товару. В міжнародній практиці кредит-нота є розрахунком, повідомленням однієї сторони угоди другою про запис у кредит її рахунку певної суми. Затвердженої форми цього документа немає, тому така операція оформляється додатковою угодою, листом від контрагента, актом про дефекти товару. 

Пам’ятайте про валютний контроль. Адже згідно з п. 1.2 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями від 24.03.1999 р. №136 банк контролює дотримання резидентом установлених законодавством строків розрахунків за імпортною операцією резидента, якщо на дату оплати резидентом товару нерезидентом не була здійснена поставка товару. Тому операцію в банку слід зняти з валютного контролю. За п. 1.9 Інструкції №136 вартість товарів може бути зменшена, якщо протягом виконання зобов'язань за договором: 

• відбувається перегляд ціни товарів у зв'язку з невідповідністю їх кількісних та/або якісних характеристик умовам договору - на суму недопоставлених та/або неякісних товарів. Але це вимагає підтвердження рішенням експертної організації, наприклад ТПП;
• відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму таких коштів.

Отже, якщо обслуговуючий банк не погодить зняття операції з валютного контролю, постачальнику доведеться погашати заборгованість перед покупцем. І якщо операція не буде знята з валютного контролю, до резидента буде застосовано фінансову санкцію — нараховання пені.

Відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 к.д. з моменту здійснення авансового платежу, згідно з ст. 4 Закону №185 тягнуть нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 % вартості недопоставленого товару в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати вартості недопоставленого товару.