Форвардний контракт на постачання будівельних матеріалів: проведення в обліках

Бухоблік

Методологічні принципи формування в бухобліку інформації про фінансові інструменти та її розкриття у фінзвітності визначає П(С)БО 13.

Форвардний контракт - цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов'язується в майбутньому у встановлений строк передати базовий актив у власність покупця на певних умовах, а покупець зобов'язується прийняти у встановлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором. 

Відповідно до п. 13 П(С)БО 13 форвардний контракт визнається фінансовим активом або фінансовим зобов'язанням на дату виникнення зобов'язання щодо придбання або продажу предмета контракту. В даному випадку форвардний контракт у підприємства С – це фінансовий актив.

Відповідно до Інструкції №291 на рахунку 03 "Контрактні зобов'язання" ведеться облік за деривативами (форвардними і ф'ючерсними контрактами, опціонах) та інших контрактах, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними П(С)БО.

Дериватив - стандартний документ, що засвідчує право або зобов'язання придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на фондові, валютні, товарні. В даному випадку у підприємства С дериватив – товарний форвардний контракт на придбання матеріальних активів.

Підприємство С обліковує придбання такого форвардного контракту за дебетом рахунку 03 як зобов'язання придбати будматеріали у підприємства В.

Списуються контрактні зобов'язання з рахунку 03 у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов'язання за контрактом іншим особам. Так, якщо згідно форвардного контракту будуть придбані будматеріали, вартість такого контракту буде списана з рахунку 03.

Придбання будматеріалів відображається в бухобліку підприємства С за загальними правилами.

Оподаткування ПДВ

Згідно з пп. 196.1.1 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції:

• з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Нацбанком України, Мінфіном України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах;
• обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери;
• розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (в тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону.

Відповідно до пп. 14.1.45 ПКУ  дериватив — стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов’язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Порядок випуску та обігу деривативів установлюється законодавством. Стандартна (типова) форма деривативів затверджується Постановою КМУ №632.

Як зазначено у пп. 14.1.45.3 ПКУ форвардний контракт - стандартизований цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов'язується у майбутньому в установлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов'язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором.

Усі умови форварду визначаються сторонами контракту під час його укладення.

Отже, операції з купівлі-продажу деривативів (зокрема, форвардного контракту) не є об’єктом оподаткування ПДВ.