Нарахування прискореної амортизація в податковому обліку

Згідно з новим п. 43 підр. 4 р. ХХ ПКУ платники податку на прибуток можуть застосовувати прискорену амортизацію для четвертої групи (машини й обладнання) ОЗ.

Так, під час розрахунку амортизації за прямолінійним методом щодо ОЗ четвертої групи  можуть використовувати з 01.01.2017 року мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює 2 роки, замість 5 років, якщо:

- витрати на придбання таких ОЗ понесені (нараховані) платником податків після 01.01.2017 р.;

- для таких ОЗ одночасно виконуються вимоги:

• не були введені в експлуатацію та не використовувалися на території України;
• введені в експлуатацію в межах одного з податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року;
• використовуються у власній господарській діяльності та не продаються або не надаються в оренду іншим особам (за винятком платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

У разі недотримання цих вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням 2-річного строку амортизації, починаючи з дати введення ОЗ в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання ОЗ у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

• збільшити фінрезультат до оподаткування на суму нарахованої амортизації ОЗ протягом податкових (звітних) періодів, у яких здійснювалося нарахування амортизації відповідно до п. 43 підр.4 р. ХХ ПКУ;
• зменшити фінрезультат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких ОС відповідно до п. 138.3 ПКУ за відповідні податкові (звітні) періоди. Тобто перерахувавши податкову амортизацію ОЗ, виходячи із мінімального строку експлуатації з 2 до 5 років для ОЗ із групи 4. 

Як довести, що обладнання не було використано у діяльності підприємства, у якому воно було придбано?

Згідно з  П(С)БО 7 основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Тобто будь-який ОЗ, який було введено в експлуатацію та по якому нараховувалася амортизація, є активом підприємства та відповідно буде вважатися таким, що використовувався у госпдіяльності іншого підприємства. Тобто обладнання не буде вважатися використаним в госпдіяльності, якщо воно не вводилося в експлуатацію та відображалося або на рахунку 15, або придбавалося з метою його подальшої реалізації та обліковувалося на рахунку 286.

Тому така інформація, яка є для підприємства-покупця вирішальною для нарахування амортизації в податковому обліку, має бути прописана в акті приймання-передачі відповідного обладнання.