Как отразить услуги агентов (посредников) в налоговом учете?

 Как указано в пп. 138.10.3. Налогового кодекса, расходы на сбыт - это расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, они включают оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам подразделений, обеспечивающих сбыт, а также прочие расходы, связанные со сбытом товаров.

Таким образом, выплата посредникам (агентам, комиссионерам) вознаграждения является статьей расходов на сбыт в структуре расходов предприятия.

При выплате доходов в виде комиссионного (агентского) вознаграждения резиденту в гривнах существенных нюансов и каких-либо специальных ограничений относительно включения соответствующих сумм в состав расходов законодательством не предусмотрено. Если же посредником является нерезидент, следует учесть ряд особенностей.

Согласно п. 160.1. ст. 160 НК, любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по правилам, определенным в указанной статье Кодекса. Для целей этого пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подразумевается, в частности, брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, оказанных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов (п. 160.1. з). 

Место поставки услуг в целях налогообложения определяется в соответствии со ст. 186 НК. Пунктом 186.4. Кодекса предусмотрено, что местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, перечисленных в пунктах 186.2. и 186.3. НК. Среди услуг, перечисленных в пунктах 186.2. и 186.3., не содержатся посреднические (агентские) услуги, поэтому в соответствии с п. 186.4. НК местом поставки услуг посредника (агента) является место регистрации нерезидента, т.е. услуга предоставляется на зарубежной территории. Таким образом, поскольку местом поставки услуг является зарубежная территория, при выплате вознаграждения комиссионеру, агенту или иному посреднику-нерезиденту налог на доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины не удерживается. Аналогичную позицию высказывает ГНАУ в письме от 28.07.2011г. №20450/7/16-1517-26.

Отдельно необходимо остановиться на вопросе отнесения в состав расходов предприятия резидента сумм комиссионного или агентского вознаграждения, выплачиваемых нерезиденту. В соответствии с пп. 139.1.13 ст. 139 НК не включается в состав расходов сумма средств, связанных с приобретением у нерезидента услуг консалтинга, маркетинга, рекламы, которая превышает 4% дохода (выручки) от реализации товаров, работ, услуг за год, предшествующий отчетному. Однако, поскольку комиссионное, посредническое (агентское) вознаграждение не относится к вышеперечисленным статьям расходов (консалтинг, маркетинг, реклама), ограничения по включению в состав расходов предприятия вознаграждения посредникам нет. В упомянутом выше письме ГНАУ от 28.07.2011г. №20450/7/16-1517-26 содержится аналогичное мнение.