Учет монтажных работ, проводимых за рубежом

При выполнении работ (оказании услуг) нерезидентам на их территории необходимо обратить внимание на особенности начисления НДС.

Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ. Пунктами 186.2 - 186.4 НКУ определены категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг, или от места фактического оказания соответствующих услуг.

Так, согласно п. 186.2 НКУ местом поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося для тех услуг, которые связаны с недвижимым имуществом, а именно - услуг по подготовке и проведению строительных работ и других услуг по местонахождению недвижимого имущества, в том числе которое строится.

Исходя из условий вопроса, предприятие планирует оказывать вышеуказанные услуги. Также из условий вопроса следует, что такие услуги будут выполняться на территории Чехии, предприятию-резиденту Чехии. Таким образом, согласно п. 186.2 НКУ, местом поставки таких услуг будет за пределами таможенной территории Украины, то есть начислять налоговые обязательства не нужно.

Что касается других налогов, они начисляются и уплачиваются в соответствии с НКУ и другого законодательства Украины. Особых отличий налогового и бухгалтерского учета монтажных работ на территории Украины от учета аналогичных работ на территории Чехии нет.

В то же время, нужно сказать, что существует ряд требований к документальному оформлению операций по ВЭД. Договор с поставщиком услуг-нерезидентом следует заключать в письменной форме, если иное не предусмотрено международными договорами Украины или законом (ст. 6 Закона №959). При составлении внешнеэкономического договора следует руководствоваться Положением №201. Среди прочих условий, договор должен содержать информацию о валюте контракта, цене и общей стоимости, урегулировании споров в судебном порядке, скрепляться подписями сторон.

Порядок отражения в бухучете операций в иностранной валюте регулируется П(С)БУ 21. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого первичного документа, с наличием обязательных реквизитов*. При этом сумма дохода определяется в зависимости от наличия предоплаты за такие работы (услуги). Если была предоплата, сумма дохода определяется по курсу НБУ на дату такой оплаты, а если первой операцией является поставка услуг нерезиденту, то по курсу НБУ на дату оказания услуг (п. 5,6 П(С)БУ 21).

Также напомним, что согласно ст. 1 Закона №185 выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанных в контрактах, но не позднее 120 календарных дней** с даты подписания акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ и предоставления услуг.

Что касается необходимости регистрации в Чехии, то законодательством Украины такая обязанность не предусмотрена.

________________________

* п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете , утвержденное Приказом Минфина Украины от 24.05.1995 р. №88.

** Согласно п. 1 Постановления НБУ “Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 07.06.2016 г. №342 (действует до 15.09.2016 г.).