Бухгалтерский учет налоговых накладных и расчетов корректировок

Вопрос: Какие сделать проводки при начислении налогового обязательства: 1) на нехозяйственные операции по сводной налоговой накладной; 2) при импорте услуг в одном месяце, регистрации налогового обязательства с опозданием и зачислении в налоговый кредит в следующем месяце. Как отразить в учете собственный расчет корректировки, не зарегистрированный в ЕРНН клиентом?

Ответ:

Бухгалтерский учет НДС регламентирован приказом Минфина от 01.07.1997 г. №141.

1. В  пп. 1.4 Инструкции №141 указано, что если приобретаемые (изготавливаемые) товары, услуги, необоротные активы, НДС по которым был включен в состав налогового кредита, предназначаются для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, не являющихся хоздеятельностью налогоплательщика, то последний должен начислить налоговые обязательства по НДС. В такой операции по дебету будут задействованы счета учета необоротных активов, запасов, капитальных инвестиций в необоротные активы, расходов деятельности и кредит субсчета 641. Это объясняется тем, что «нехозяйственный» НДС фактически не возмещается предприятию и поэтому согласно П(С)БУ 7, 8, 9, 16 включается в первоначальную стоимость. Однако  с 01.07.2015 г. в ст. 198 НКУ были внесены изменения, согласно которых при приобретении товаров, услуг, необоротных активов, у плательщика НДС возникает налоговый кредит (а не право на его использование). Поэтому при приобретении этих активов необходимо такой налоговый кредит признать (т.е., сделать проводку, например, Дт 641 Кт 631). Но если  такие товары,  услуги и необоротные активы фактически были использованы в нехозяйственных целях, у налогоплательщика, согласно п. 198.5 НКУ, возникает обязанность признать налоговое обязательство по НДС. При этом делается проводка Дт 949 Кт 641.

2. При получении услуг, поставляемых нерезидентом, на дату списания средств с банковского счета плательщика налога для оплаты услуг или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от события, произошедшего ранее, сумма налоговых обязательств по полученным от нерезидента услуг отражается по кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету субсчета 644 "Налоговый кредит".  При этом сумма налогового кредита по полученным от нерезидента услуг на дату составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН, отражается по дебету субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и кредиту субсчета 644 (пп. 4.1 Инструкции №141). В случае несвоевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН право на налоговый кредит возникнет в периоде регистрации. Соответственно, в месяце возникновения НО будет проводка Дт 644 Кт 641, в месяце регистрации налоговой накладной – Дт 641 Кт 644. 

3. Согласно п. 7 Инструкции №141,  при возврате покупателем - плательщиком НДС ранее поставленной ему готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов), при уменьшении после поставки покупателю - плательщику НДС суммы компенсации за поставку готовой продукции (товаров, других материальных и нематериальных активов, работ и услуг) продавец (поставщик) сумму излишне начисленного налогового обязательства по НДС на основании расчета корректировки к налоговой накладной, отражает способом сторно по дебету счетов учета доходов и кредиту субсчета 641 "Расчеты по налогам», аналитический счет "Расчеты по НДС». При этом, расчет должен быть составлен в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН. Таким образом, пока не будет регистрации РК, основания для проводок в бухучете отсутствуют.