Дооценка основных среств: как отразить в учете?

Начиная с 1 января 2015 года, налоговый учет ОС осуществляется по правилам бухгалтерского учета, определенных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ, где дается определение ОС для целей налогообложения.

Вместе с тем, предприятия, имеющие годовой доход больший, чем 20 млн грн должны учитывать разницы, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов. 

Правила расчета таких разниц изложены в ст. 138 НКУ. Положения НКУ не содержат каких-то специальных норм, касающихся проведения дооценки ОС. Поэтому если предприятие приняло решение о проведении дооценки ОС, то оно должно руководствоваться сугубо нормами бухгалтерского учета. То есть, в действующей редакции НКУ дооценка основных средств может включаться в стоимость основных средств и амортизироваться для целей налогового учета.

Процедура переоценки ОС регламентирована пунктами 16-21 П(С)БУ 7 «Основные средства», а также пунктами 34-39 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 р. №561.

Так, предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Согласно абз. 2 п. 34 Методических рекомендаций №561 за порог существенности для проведения переоценки может браться величина, которая равняется 1% чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, которая равняется 10-процентнoму отклонению остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости. Хотя конкретный порог существенности каждое предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС определяются умножением соответственно их значений на индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. В вашем случае, для определения индекса переоценки, нужно разделить стоимость, определенную в заключении сертифицированного оценщика на балансовую стоимость такого объекта ОС на момент проведения дооценки.

В бухгалтерском учете дооценка отображается на счете 41 «Капитал в дооценках». В дальнейшем сумма дополнительного капитала уменьшается в следующих случаях:

- уценки или уменьшения полезности переоцененного актива (за счет уменьшения стоимости таких средств);

- выбытия переоцененного основного средства (сумма остатка дооценок, переводится в состав нераспределенной прибыли).

Также предприятие может принять решение о ежемесячном (ежеквартальном, ежегодном) списании дооценок на нераспределенную прибыль, пропорционально начисленной амортизации. Решение о том, каким образом будет списываться дооценка (регулярно пропорционально начисленной амортизации или только при выбытии) должно закрепляться в приказе об учетной политике предприятия.

В финансовой отчетности дооценка должна отображаться в строке 1405 «Капитал в дооценке» раздела І Пассива Баланса и в составе совокупного дохода в периоде, в котором она проведена, а именно - в разделе II «Совокупный доход» Отчета о финансовых результатах.