Временная администрация в банке: что c задолженностью?

Вопрос: У предприятия есть средства (2,4 млн грн) в банке, в котором 06.10.2015 г. введена временная администрация. Предприятием готовится иск в суд. Каким образом учитывается эта задолженность? Формируется ли резерв сомнительных долгов? Каким образом и когда относится сумма этой задолженности на затраты и в каком размере, если банк не вернет деньги? И как отражается в балансе, если эта сумма числится на 311 счете? Как она переводится в дебиторскую задолженность в балансе? Проводкой или как-то еще? Оборот предприятия меньше 20 млн грн.

Ответ: До того момента, пока  банк был объявлен неплатежеспособным, предприятие хранило собственные средства на расчетном счете в нем по договору банковского счета. В учете предприятия эти деньги учитываются на субсчете 311 "Текущие счета в национальной валюте". В случае введения временной администрации и принятия решения о ликвидации банка предприятие теряет возможность пользоваться деньгами как оборотными средствами. Ведь отзыв лицензии банка сопровождается закрытием корреспондентского счета банка и перечислением остатка средств на нем на специально открытый накопительный счет. Кроме того, после отзыва лицензии банка автоматически прекращается функционирование текущих счетов его клиентов. Поскольку после принятия НБУ соответствующего решения и назначения ликвидатора банка все текущие и депозитные счета клиентов закрывает ликвидатор (п. 20.4 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной Постановлением НБУ от 12.11.2003 г. №492). То есть, фактически после получения информации об отзыве лицензии банка, его ликвидации и последующего включения предприятия в реестр кредиторов сумму средств, которые учитывались на субсчете 311 следует ручной операцией на основании бухсправки перенести на субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами». И  таким образом отразить как долженность по возврату предприятию денег. 

Такая задолженность попадает в категорию "текущая дебиторская задолженность", по которой можно создавать резерв сомнительных долгов согласно П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность", поскольку нет уверенности, что ликвидатору хватит средств для удовлетворения требований предприятия-кредитора. А значит  под такую сомнительную задолженность предприятие может создать резерв : Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги" Кт 38 "Резерв сомнительных долгов". Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов (п.10 П(С)БУ 10). Таким образом, сами расходы по формированию резерва будут признаны в периоде его создания.  

В дальнейшем, если  ликвидатор не удовлетворит требований предприятия-кредитора за недостаточностью активов банка-должника, в периоде, когда об этом станет известно, предприятие вправе признать задолженность по средствам, которые числились на текущем счете в таком банке, безнадежной и списать в полном объеме за счет резерва: Дт 38 Кт 377. Поскольку предприятие имеет доход до 20 млн грн, согласно пп. 134.1.1 НКУ, вы имеете право корректировку налоговых разниц не проводить. И объект обложения аналогом на прибыль в данном случае будет тождественен бухгалтерскому финансовому результату до налогообложения.