Списання паливно-мастильних матеріалів: бухоблік

Оскільки відповідно до п.134.1.1 ПКУ податковий облік на підприємствах, починаючи з 1 січня 2015 року, здійснюється по даних бухгалтерського обліку (в залежності від об’єму річного доходу підприємства, з урахування або без урахування різниць), то бухгалтерський і податковий облік ПММ треба здійснювати у відповідності до ПСБО 9 «Запаси». 

Згідно п.16 ПСБО 9 треба визначити спосіб, яким підприємство буде здійснювати оцінку ПММ при відпуск на власні потреби. 

Бухгалтерський облік ПММ ведеться на рахунку 203 «Паливо» або на рахунку 201 (якщо деякі ПММ використовуються і як паливо і як матеріали). За дебетом рахунка 203 відображається надходження палива (придбаного за безготівковим розрахунком, з підзвітних сум або отриманого за талонами та картками), за кредитом - списання палива відповідно до даних з подорожніх листів в сумі фактичного споживання. Рахунок, на який списується паливо, залежить від виду діяльності підприємства та цілей використання перевезень. Це може бути дебет рахунків 92, 93 (якщо перевезення пов'язані зі збутом), 23 (якщо перевезення - один з основних видів діяльності підприємства) і т. ін.

За допомогою дорожніх листів ведуть бухгалтерський облік ПММ по кожному конкретному автомобілю - з них можна отримати дані про кількість витраченого палива і o часу роботи автомобіля. У дорожньому листі містяться дані про фактичне та нормативне використання палива. Нормативні показники розраховуються згідно з нормами, встановленими Наказом Мінтрансу України N 43 від 10.02.98 р. «Про затвердження норм витрати ПММ на автомобільному транспорті». Вони визначаються розрахунковим шляхом, ґрунтуючись на лінійних нормах з урахуванням декількох коефіцієнтів залежно від технічного стану автомобіля, особливостей його конструкції, умов роботи. Всі причини відхилення від норми потрібно фіксувати у відповідному документі (це може бути експертний висновок станції техобслуговування або акт, форма якого дана в додатку І Наказу №43). Якщо виявляються факти перевищення витрат ПММ у порівнянні з нормативними показниками, то визнання понаднормативних витрат палива підприємства може бути проблематичним для підприємства.

Оскільки у бухгалтерському обліку немає поділу витрат на виробничі та невиробничі, а ПКУ не містить жодних обмежень до списання запасів на потреби підприємства, то всі використані ПММ на підставі складених документів Ви можете враховувати у витратах звітного періоду. Таким чином, вони зменшать фінансовий результат та, відповідно, податок на прибуток, розрахований за даними бухгалтерського обліку. 

Але треба мати на увазі, що облік ПММ, які використані не для виробничих цілей, Вам все ж таки вести прийдеться, оскільки згідно п.198.5 ПКУ, на нього треба буде нарахувати ПДВ та сплати в бюджет.