Если сумма уплаченного НДС не включается в состав налогового кредита, она в полном объеме включается в себестоимость ввезенного товара

Вопрос: Представительство нерезидента не является плательщиком НДС, получает от своего основателя товар для дальнейшей продажи на территории Украины в режиме DDP (согласно Инкотермс 2010). При прохождении таможни обязательном условием является оплата НДС. Какова дальнейшая судьба уплаченного НДС в бухгалтерском и налоговом учете у покупателя и продавца? Возможно ли включение оплаченного НДС в стоимость товара?

Ответ: Согласно п. 9 П(С)БУ «Запасы» (приказ Минфина №246 от 20.10.1999 г.), первоначальная стоимость приобретенных  запасов (себестоимость запасов) состоит из:

- суммы, оплаченной поставщику согласно договора за вычетом косвенных налогов;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов, связанных с приобретением товаров, которая не возмещается предприятию;

- транспортно-заготовительных расходов;

- прочих расходов, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором их необходимо использовать в запланированных целях;

Таким образом, если сумма уплаченного НДС не включается в состав налогового кредита, она в полном объеме включается в себестоимость ввезенного товара.

В налоговом учете до 1 января 2015 года также сущестововала норма о включении сумм НДС в себестоимость товара, если такой НДС не включался в состав налогового кредита ( пп. 139.1.6 НКУ). Однако раздел III НКУ с 2015 года изложен полностью в новой редакции.

Согласно пп. 134.1.1 НКУ, объектом налогообложения является  прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающими в соответствии с положениями этого раздела.

Таким образом, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете суммы входного НДС, который не включается в состав налогового кредита, формируют первоначальную стоимость (себестоимость) приобретенного (ввезеного) товара.