НДС-облигации – это разновидность ценных бумаг предприятия, выпуск которых осуществлял Минфин Украины в соответствии с постановлением КМУ от 21.05.2014 г. № 139.
Согласно условий их размещения, такие облигации выдавались по желанию тем плательщикам НДС, которые задекларировали на 01.01.2014 г. сумму НДС, подлежащую бюджетному возмещению (подтвержденную налоговой проверкой), в пределах данной суммы. Срок обращения данных облигаций – 5 лет. Постепенное погашение основной суммы долга по облигациям осуществляется путем проведения каждые шесть месяцев в течение срока обращения облигаций выплат в размере 10 процентов номинальной стоимости облигации.
Таким образом, предприятие, которое получает НДС-облигации, погашает на их сумму дебиторскую задолженность по НДС (сумму бюджетного возмещения) и одновременно приходует такие облигации, деля их на долгосрочные и краткосрочные инвестиции предприятия. Следует учитывать, что действующий план счетов предприятий, учреждений и организации, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1591, не содержит отдельного вида счетов для финансовых обязательств перед предприятием в форме государственных ценных бумаг. Как не существует и отдельного национального положения (стандарта) бухгалтерского учета, который бы регламентировал учет таких ценных бумаг. Таким образом, предприятия, особенно те, которые планируют не просто погашать такие НДС-облигации за счет поступлений из бюджета, а и при возможности продавать их, вынуждены использовать для их учета общие нормы Положения (стандарта) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденного приказом Минфина Украины от 30.11.2001 г. № 559 (далее – П(С)БУ 13). А также те счета бухгалтерского учета, которые используются для учета прочих финансовых инвестиций.
Так, при оприходовании таких облигации предприятие делает проводку:
Дт 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» Кт 641/НДС на сумму долгосрочной дебеторской задолженности, которая возникает по таким облигациям. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, которая будет погашена на протяжении периода, который превышает 12 календарных месяцев;
Дт 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» Кт 641/НДС на сумму той задолженности, которая должна быть погашена по облигациям в течение 12 календарных месяцев с даты их оприходования (приобретения).
При погашении части номинальной стоимости НДС-облигации предприятие делает проводку:
Дт 311 Кт 352.
На дату каждого баланса сумма краткосрочной задолженности по облигации пересматривается, и та часть, которая при оприходовании являлась долгосрочной, но в силу того, что срок ее погашения стал меньше или равен 12 календарным месяцем, становится краткосрочной, требует проводки:
Дт 352 Кт 143.
Если предприятие приняло решение о продаже НДС-облигаций, то оно переводит всю стоимость таких облигаций в состав краткосрочных финансовых инвестиций.
Далее бухгалтерский учет операции по купле-продаже НДС-облигаций осуществляется так же, как и учет операций по продаже прочих ценных бумаг.
Допустим, первым событием был факт передачи покупателю ценных бумаг или оплата и переход права собственности на НДС-облигации происходят одновременно. И предприятие продает НДС-облигации с дисконтом (ниже их номинальной стоимости). При этом делаются проводки:
Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиции» на сумму выручки от реализации;
Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» Кт 352 на сумму номинальной стоимости облигаций и других расходов, связанных с их реализацией;
Дт 311 Кт 377 на сумму фактически полученных средств от покупателя.
Финансовый результат от такой реализации (прибыль или убыток) будет учтен при осуществлении проводок:
Дт 741 Кт 793 «Результат от прочей деятельности»
Дт 793 Кт 971.
Что касается налогового учета, то, по мнению налоговиков (приведенному в «Базе знаний» на сайте центрального налогового органа, в виду отсутствия прямой нормы в НКУ, которая бы специально регулировала обложение налогом на прибыль операций по купле-продаже данного вида ценных бумаг), налогоплательщик, получивший НДС-облигации для погашения сумм НДС, подлежащих бюджетному возмещению, не платит эмитенту (государству) сумму средств или стоимость имущества в качестве компенсации стоимости этих ценных бумаг и не отражает в отдельном финансовом учете ценных бумаг расходы на приобретение таких ценных бумаг.
При погашении или первичной продаже НДС-облигаций в пределах их номинала налогоплательщик получает причитающееся ему возмещение НДС, которое не соответствует доходу от продажи ценных бумаг. Поэтому, если цена сделки по купле-продаже НДС-облигаций меньше или равна их номинальной стоимости, то ни доходов, ни расходов у продавца не возникает.