Електронні сертифікати у 2026 році: бухгалтерський облік та ПДВ (аудіоверсія)

Продаж електронного сертифіката розглядається як отримання попередньої оплати (авансу) за товари, які будуть передані його пред’явнику в майбутньому. Тому на дату отримання коштів дохід від реалізації товарів у бухгалтерському обліку не визнається.

Продаж електронного сертифіката юридичній особі

Бухгалтерський облік

• Дт 311 — Кт 681 — 1 000 грн — отримано попередню оплату за сертифікат;
• Дт 643 — Кт 641/ПДВ — 166,67 грн — нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (за ставкою 20%).

Для цілей ПДВ ДПС розглядає продаж подарункового/електронного сертифіката як операцію, за якою податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» відповідно до п. 187.1 ПКУ. На дату отримання коштів або передачі сертифіката складається податкова накладна (ПН) на покупця — юридичну особу.

У графі 2 ПН зазначається номенклатура «Подарунковий сертифікат» (або «Електронний сертифікат»). У графі 3.1 зазначається код відповідної товарної групи (якщо сертифікат діє лише на певну групу товарів) або умовний код «00120» з Довідника умовних кодів товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД.

Погашення сертифіката кінцевим споживачем 

Передача товару в обмін на сертифікат для цілей ПДВ є другою подією, тому повторно податкові зобов’язання на суму номіналу сертифіката не нараховуються.

Водночас фактична номенклатура виданих товарів відрізняється від первісної номенклатури сертифіката. Тому на дату фактичної передачі товарів складається розрахунок коригування (РК) до первісної ПН:

• рядок із сертифікатом виводиться в «нуль» (зі знаком «–»);
• новими рядками (зі знаком «+») зазначаються фактично передані товари та їхні коди згідно з УКТ ЗЕД;
• у графі 2.1 зазначається код причини коригування 104 «Зміна номенклатури».

Оскільки сума компенсації вартості не змінюється, такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН самим продавцем (емітентом). Якщо товари оподатковуються за іншою ставкою або звільнені від ПДВ, коригування здійснюється за правилами для відповідного режиму оподаткування (зокрема, через повне анулювання первісного рядка та складання нової ПН за пільговою ставкою відповідно до роз’яснень ДПС у категорії 101.15 ЗІР). 

Застосування РРО/ПРРО

Оскільки передача товару здійснюється кінцевому споживачу, така операція підпадає під дію Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР. Відпуск товару обов'язково проводиться через РРО/ПРРО із зазначенням повної номенклатури товару та зазначенням форми оплати «безготівкова» (або типу розрахунку «подарунковий сертифікат»).

Бухгалтерський облік при передачі товару

• Дт 361 — Кт 702 — 1 000 грн — відображено дохід від реалізації товару;
• Дт 702 — Кт 643 — 166,67 грн — зараховано суму ПДВ;
• Дт 902 — Кт 281 (282) — списано собівартість реалізованого товару;
• Дт 681 — Кт 361 — 1 000 грн — зараховано раніше отриманий аванс у рахунок оплати товару.

Аналітичний облік за субрахунком 681 ведеться за кожним унікальним кодом/номером сертифіката для відстеження стану його використання.

Придбання сертифіката однією особою та використання іншою

В умовах публічної оферти або правил обігу сертифікатів необхідно прямо передбачити, що сертифікат діє на пред'явника, право на його погашення може вільно передаватися третім особам, а обов'язок продавця полягає у видачі товару належному пред’явнику унікального коду. 

У постанові Верховного Суду від 10.04.2024 у справі №135/205/23 зазначалося, що при сплаті за подарунковий сертифікат та його отриманні відбувається передача відповідного права вимоги. Проте умови виконання цього зобов'язання повністю регулюються договором (правилами) емітента. 

Часткове використання сертифіката

Законодавство не забороняє часткове списання номіналу сертифіката, порядок якого регламентується договором або офертою продавця. 

Якщо правилами передбачено багаторазове використання зі збереженням залишку:

При придбанні товару на 400 грн за сертифікатом номіналом 1 000 грн: 

• Дт 681 — Кт 361 — 400 грн — зараховується фактично використана частина авансу;
• РК на зміну номенклатури складається виключно на суму 400 грн; 
• залишок 600 грн продовжує обліковуватися на субрахунку 681 до наступних покупок або закінчення строку дії сертифіката.

Якщо умовами встановлено разове використання без повернення залишку («згорання» різниці):

Якщо покупець обирає товар на 800 грн при номіналі 1 000 грн і різниця не повертається: 

• РК зі зміною номенклатури на фактично відвантажений товар складається на суму 800 грн; 
• невикористаний залишок (200 грн) списується проведенням Дт 681 — Кт 719;
• податкові зобов'язання з ПДВ на суму різниці не зменшуються, оскільки кошти покупцю не повертаються (база оподаткування залишається на рівні повного номіналу сертифіката). 

Закінчення строку дії невикористаного сертифіката:

Якщо строк дії сертифіката минув, а товар не було затребувано, кредиторська заборгованість списується на підставі наказу керівника та інвентаризації: 

• Дт 681 — Кт 719 — визнано інший операційний дохід; 
• податкові зобов'язання з ПДВ не коригуються (РК не складається), оскільки операція розглядається як отримання коштів без повернення компенсації. 

Висновки

• Оплата за електронний сертифікат обліковується як попередній аванс на субрахунку 681, а дохід від реалізації товарів визначається в момент їх фактичної передачі пред'явнику;
• Податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за «першою подією» (на дату оплати) з кодом товару «00120» або кодом відповідної групи. При отоваренні сертифіката складається РК зі зміною номенклатури (код 104) до первісної ПН, який реєструє постачальник;
• Видача товару кінцевому споживачу обов'язково оформлюється через РРО/ПРРО з повною номенклатурою та формою розрахунку «безготівкова» («сертифікат»);
• Часткове використання сертифіката допускається, якщо це закріплено умовами оферти. У разі «згорання» невикористаного залишку або закінчення строку дії сертифіката різниця визнається іншим доходом (субрахунок 719), а ПЗ з ПДВ зменшенню не підлягають;
• Продаж електронного сертифіката розглядається як отримання попередньої оплати (авансу) за товари, які будуть передані його пред’явнику в майбутньому. Тому на дату отримання коштів дохід від реалізації товарів у бухгалтерському обліку не визнається.