Наказ №312 не запровадив нову підставу пов'язаності з 10.07.2026 — критерій економічної пов'язаності діє з 01.01.2025, а наказ лише додав до Звіту про КО відповідні коди. Відсутність постачальника в переліках КМУ №1045 та №480 виключає лише дві з кількох самостійних підстав контрольованості — критерій економічної пов'язаності потребує окремої перевірки, для якої наведених даних недостатньо.
Наказ №312 оновлює лише форму звіту, а не запроваджує нове правило:
Критерій «економічної пов'язаності» запроваджено Законом від 18.06.2024 №3813-IX (доповнив пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ) — він є чинним з 1 січня 2025 року. Наказ Мінфіну від 12.06.2026 №312 (чинний з 10.07.2026) лише додав до Звіту про контрольовані операції коди ознак пов'язаності: «525» (за часткою доходів від реалізації) та «526» (за часткою витрат на придбання) для вже діючої норми. Для операцій імпорту призначено саме код «526». Операції 2025 року підлягають оцінці за цим критерієм незалежно від дати 10.07.2026, а Звіт за 2025 рік подається вже за оновленою формою.
Контрольованість операції не обмежується лише переліками уряду №1045 та №480
Пп. 39.2.1.1 ПКУ визнає контрольованими операції: з пов'язаними нерезидентами (а); через нерезидентів-комісіонерів (б); з нерезидентами держав з переліку КМУ №1045 (в); організаційно-правових форм з переліку КМУ №480 (г); з постійним представництвом нерезидента (ґ). Переліки №1045 і №480 реалізують лише підстави «в» і «г»; підстава «а» (пов'язаність, включно з економічною) самостійна і від цих переліків не залежить.
Перевірка критерію економічної пов'язаності
За пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ економічна пов’язаність виникає, якщо вартість товарів, робіт або послуг, придбаних у цього конкретного нерезидента протягом року, одночасно становить:
- 75% і більше вартості всіх придбань у нерезидентів;
- 50% і більше загальної вартості придбань підприємства.
Отже, перевіряється частка закупівель саме у конкретного постачальника, а не сукупний обсяг закупівель у всіх нерезидентів.
Сума імпорту понад 10 млн грн — це окремий вартісний поріг за пп. 39.2.1.7 ПКУ, який застосовується вже після встановлення факту пов'язаності і сам по собі співвідношення 75%/50% не підтверджує. Оскільки даних про частку постачальника у загальних закупівлях у зверненні немає, розрахунок необхідних пропорцій слід провести окремо за 2025 і за 2026 рік.
Наслідки визнання операції контрольованою
Звітність та строки: Звіт про контрольовані операції за 2025 рік подається до 30 вересня 2026 року за оновленою формою; документація з ТЦУ надається на запит ДПС протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту (пп. 39.4.3 ПКУ).
Штрафи (п. 120.3 ПКУ): розраховуються за прожитковим мінімумом (ПМ) для працездатної особи на 01.01 звітного 2025 року (3 028 грн):
- неподання Звіту про КО — 300 ПМ (908 400 грн);
- неподання документації з ТЦУ — 3% суми операцій, але не більше 200 ПМ (605 600 грн).
Податковий та бухоблік
Коригування ціни до рівня «витягнутої руки» (пп. 140.5.2 ПКУ) проводиться лише тоді, коли контрактна вартість імпортованих товарів перевищує ціну, визначену за принципом «витягнутої руки». Таке коригування є виключно податковою різницею, що збільшує фінрезультат до оподаткування; якщо ціни ринкові, фінрезультат не коригується. Бухгалтерська собівартість запасів формується за фактичною ціною придбання і податковими різницями не змінюється.
Детальніше про штрафні санкції за неподання або несвоєчасне подання Звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення можна ознайомитися в роз’ясненнях Головного управління ДПС в Одеській області.
Висновки
- Наказ Мінфіну №312 лише ввів коди 525/526 до форми Звіту про КО, тоді як сам критерій економічної пов'язаності діє ще з 01.01.2025 (Закон №3813-IX) і застосовується до операцій 2025 року (для операцій імпорту вказується код «526»);
- Для визначення статусу операції слід обов'язково розрахувати, чи становить вартість придбань у цього конкретного постачальника-нерезидента щонайменше 75% усіх придбань у нерезидентів та одночасно щонайменше 50% загальної вартості придбань підприємства за відповідний рік;
- У разі виконання цих критеріїв операція вважається контрольованою: Звіт за 2025 рік подається до 30.09.2026, документація з ТЦУ готується за запитом ДПС (30 днів), а коригування фінрезультату за пп. 140.5.2 ПКУ виникатиме лише у разі відхилення договірної вартості від принципу «витягнутої руки» (без зміни собівартості в бухгалтерському обліку).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
