Щодо використання субрахунку 231
В описаній ситуації рахунок 23 «Виробництво» використовувати доцільно, а окремий субрахунок 231 «Комплектація товарів/наборів» — цілком логічне рішення для аналітичного обліку.
Формально Інструкція №291 щодо субрахунку 206 зазначає, що витрати на переробку, сплачені стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких обліковуються отримані вироби. Проте в цій ситуації відбувається формування нового об'єкта запасів — готового комплекту (набору) з декількох комплектуючих плюс послуга стороннього виконавця. Тому використання рахунку 23 як проміжного калькуляційного рахунку забезпечує належний контроль та аналітику формування собівартості.
При цьому субрахунок 231 не є нормативно фіксованим в Інструкції №291. Підприємство має право самостійно ввести його до свого робочого плану рахунків, наприклад:
- 231 «Виробництво та комплектація готової продукції (товарних наборів)».
На ньому доцільно вести аналітику за видами наборів, партіями, замовленнями та підрядниками (Інструкція №291 прямо передбачає ведення аналітичного обліку на рахунку 23 за видами виробництв, статтями витрат і видами чи групами продукції).
Бухгалтерські проведення
Ключовий момент: передані підряднику комплектуючі не вибувають зі складу активів замовника, оскільки право власності на них залишається за замовником (відносини регулюються ст. 840 ЦКУ). Для матеріалів, переданих сторонній організації в переробку чи комплектацію, Інструкція №291 прямо передбачає субрахунок 206 «Матеріали, передані в переробку» (або субрахунок другого/третього порядку до рахунку 28, якщо передаються товари).
Бухгалтерські проведення будуть такими:
- Дт 202 (або 281) Кт 631 — придбано комплектуючі для формування наборів;
- Дт 644 (6442) Кт 631 — відображено суму вхідного ПДВ за отриманими комплектуючими (непідтверджений ПК);
- Дт 641/ПДВ Кт 644 (6442) — віднесено ПДВ до складу податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної;
- Дт 206 (або 28/«Товари, передані в комплектацію») Кт 202 (281) — передано комплектуючі підряднику за актом приймання-передачі (без переходу права власності);
- Дт 231 Кт 206 (або 28/«Товари, передані в комплектацію») — списано фактично використані комплектуючі на підставі наданого підрядником Звіту про використання матеріалів;
- Дт 231 Кт 631 — включено до собівартості вартість послуг підрядника з комплектації згідно з актом виконаних робіт;
- Дт 644 (6442) Кт 631 — відображено суму вхідного ПДВ за отриманими послугами комплектації;
- Дт 641/ПДВ Кт 644 (6442) — включено суму ПДВ за роботами підрядника до податкового кредиту за фактом реєстрації податкової накладної в ЄРПН;
- Дт 26 (або 281) Кт 231 — оприбутковано сформовані готові набори за повною собівартістю (вартість комплектуючих + вартість послуг підрядника + власні додаткові витрати за наявності).
Щодо вибору рахунку оприбуткування наборів
Якщо замовником є виробниче підприємство, використання рахунку 26 «Готова продукція» є нормативно обґрунтованим. Проте якщо замовником виступає торговельне підприємство, яке придбало комплектуючі (товари) для створення товарного набору з метою подальшого перепродажу, оприбуткування результату комплектації здійснюється за дебетом субрахунку 281 «Товари на складі» (Дт 281 Кт 231 або спрощено — безпосередньо Дт 281 Кт 28/«Товари, передані в комплектацію», 631) відповідно до вимог НП(С)БО 9 «Запаси».
Документальне оформлення
Передача комплектуючих підряднику фіксується актом приймання-передачі сировини/матеріалів (без переходу права власності). Списання витрат на комплектацію здійснюється на підставі обов'язкового відповідно до ст. 840 ЦКУ Звіту підрядника про використання матеріалів та акта виконаних робіт (наданих послуг). Оприбуткування готових наборів оформлюється актом приймання-передачі виконаних робіт / готових виробів або прибутковою накладною (актом комплектації).
Висновки
- Передача комплектуючих підряднику не є їх вибуттям з активів замовника — до моменту фактичного використання вони обліковуються замовником на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» (або окремому аналітичному субрахунку до рахунку 28);
- Використання субрахунку 231 є методологічно обґрунтованим та зручним для акумулювання вартості комплектуючих, робіт підрядника та додаткових прямих витрат, що формують первісну вартість набору;
- Готові набори оприбутковуються за повною собівартістю: на рахунок 26 — якщо вони класифікуються як готова продукція виробника, або на субрахунок 281 — якщо комплект сформовано торговельним підприємством для подальшого перепродажу.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
